上海財經大學會計學院-如何合理避稅
如何合理避稅
參考書目
《企業(yè)稅收籌劃》 何鳴昊等編 企業(yè)管理出版社 2002年9月
《稅法難點解析》 高金平編 中國財政經濟出版社 2001年11月
《稅法》 中國財政出版社 2002年版

每年避稅300億 解讀中國外企避稅招數
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合理避稅的概念
合理避稅的概念
合理避稅產生的客觀條件
合理避稅的產生原因
合理避稅的產生原因
合理避稅引起的后果
納稅人的權利
納稅人的義務
1.申報辦理稅務登記
領取營業(yè)執(zhí)照或變更之日起30日內，辦理稅務登記?；敬婵钯~戶和其他存款賬戶告知稅務機關。
2.按稅收征管法的要求管理賬簿、憑證
3.納稅申報
4.按期繳納稅款(按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金)
5.接受、協(xié)助稅務檢查
企業(yè)合理避稅的基本技術
1.免稅技術
2.減稅技術
3. 稅率差異技術
4.分割技術
5.扣除技術
6.抵免技術
7.延期納稅技術
8.退稅技術
合理避稅的基本程序
納稅籌劃的形式
納稅籌劃的一般方法
合并納稅法
合并納稅法
納稅籌劃的一般方法
納稅籌劃的一般方法
納稅籌劃的一般方法
納稅籌劃的一般方法
納稅籌劃的一般方法
納稅籌劃的一般方法


納稅籌劃的一般方法
納稅籌劃的一般方法

納稅籌劃的一般方法

納稅籌劃的一般方法
納稅籌劃的一般方法
資產的合理避稅方法--現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例
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資產的合理避稅方法--固定資產的避稅籌劃技巧與案例
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資產的合理避稅方法--壞賬轉銷的避稅籌劃技巧與案例
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資產的合理避稅方法--票據入賬額的避稅籌劃技巧與案例
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資產的合理避稅方法——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例
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負債的合理避稅方法--債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例
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所有者權益的合理避稅方法--資本結構的避稅籌劃技巧與案例
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所有者權益的合理避稅方法--橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例
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所有者權益的合理避稅方法--技術引進的避稅籌劃技巧與案例
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所有者權益的合理避稅方法--再投資的避稅籌劃技巧與案例
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所有者權益的合理避稅方法--實物投資的避稅籌劃技巧與案例
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收入的合理避稅方法--外幣交易的避稅籌劃技巧與案例
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收入的合理避稅方法--外幣報表的避稅籌劃技巧與案例
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資產負債表折算結果比較表
損益表折算結果比較表
收入的合理避稅方法--外幣報表的避稅籌劃技巧與案例
可以看出，采用“貨幣與非貨幣法”時會計核算出應納稅所得額最少，其次是“時態(tài)法”，最多的應納稅所得額屬于“現(xiàn)行匯率法”，應納稅所得額為117650元，它與最少的應納稅所得額1064970元相差111480元，按33%稅率計算，避稅額為36788元。
收入的合理避稅方法--銷售定價的避稅籌劃技巧與案例
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收入的合理避稅方法--銷售定價的避稅籌劃技巧與案例
收入的合理避稅方法—技術改造的避稅籌劃技巧與案例
對在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
允許抵免的國產設備是指國內企業(yè)生產制造的生產經營性設備，不包括進口的和“三來一補”的設備。
企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年此設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。
收入的合理避稅方法—技術改造的避稅籌劃技巧與案例
第三年技術改造后該公司年折舊、銷售收入、利潤、稅金表
第四年技術改造后該公司年折舊、銷售收入、利潤、稅金表
第五年技術改造后該公司年折舊、銷售收入、利潤、稅金表
第七年技術改造后該公司年折舊、銷售收入、利潤、稅金表
收入的合理避稅方法—技術改造的避稅籌劃技巧與案例
由此可見，該企業(yè)在第四年進行設備的技術改造最為有利，此時稅負最輕。
收入的合理避稅方法－－租賃的避稅籌劃技巧與案例
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收入的合理避稅方法－－補償貿易的避稅籌劃技巧與案例
收入的合理避稅方法--出口退稅的避稅籌劃技巧與案例
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收入的合理避稅方法--兼營的避稅籌劃技巧與案例
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成本費用的合理避稅方法--開發(fā)成本的避稅籌劃技巧與案例
成本費用的合理避稅方法--無形資產攤銷的避稅籌劃技巧與案例
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成本費用的合理避稅方法—納稅成本的避稅籌劃技巧與案例
成本費用的合理避稅方法—納稅成本的避稅籌劃技巧與案例
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成本費用的合理避稅方法--委托加工的避稅籌劃技巧與案例
成本費用的合理避稅方法--委托加工的避稅籌劃技巧與案例
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成本費用的合理避稅方法
成本費用的合理避稅方法－－費用分攤的避稅籌劃技巧與案例
成本費用的合理避稅方法－－綜合利用的避稅籌劃技巧與案例
成本費用的合理避稅方法－－運輸費用的避稅籌劃技巧與案例
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利潤的合理避稅方法－－財務成果的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法－－財務成果的避稅籌劃技巧與案例
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利潤的合理避稅方法——債券折價的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法——債券折價的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法——債券溢價的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法——債券溢價的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法——銷貨毛利的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法——銷貨毛利的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法——稅基不同的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法——稅基不同的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法－－稅后凈利的逆向避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法－－讓利促銷的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法－－讓利促銷的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法－－讓利促銷的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法－－讓利促銷的避稅籌劃技巧與案例
利潤的合理避稅方法－－讓利促銷的避稅籌劃技巧與案例
我國現(xiàn)行的稅種設置
1.流轉稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等
2.所得稅類。包括企業(yè)所得稅（適用于國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)等各類內資企業(yè)）、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等"種稅。
3.資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等種稅。
4.特定目的稅類。包括城市維護建設稅、耕地占用稅、固定資產投資方向調節(jié)稅（目前暫停征收）、土地增值稅、車輛購置稅、燃油稅
5.財產稅類。包括房產稅、城市房地產稅和遺產稅(目前沒有立法開征)
6.行為稅類。包括車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、印花稅、契稅、證券交易稅(未開征)、屠宰稅和筵席稅等8種稅
7.農牧業(yè)稅類。包括農業(yè)稅(含農業(yè)特產稅)和牧業(yè)稅等2種稅
2002年稅收宏觀調控(中稅報2003年2月18日)
1.進口減稅的算術平均稅率從15.3%降至12%
2.從2002年1月起，增值稅一律實行“免、抵、退”的管理辦法，對出口棉花、大米、小麥、玉米的增值稅實行零稅率。9月1日，出口加工區(qū)內的生產企業(yè)所耗用的水、電、氣準予退還所含的增值稅。
3.財稅[2002]208號《關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》：(1)對新辦的服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)當年新招下崗失業(yè)人員達到職工總數30%以上，3年以上勞動合同，3年內免繳營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。
不足30%的，但3年以上勞動合同的，3年減繳企業(yè)所得稅。減征比例=(企業(yè)當年新招用的下崗失業(yè)人員/企業(yè)職工總數*100%)*2
新辦的商貿企業(yè)(批發(fā)除外)，與上類似。
對現(xiàn)有的服務型企業(yè)和現(xiàn)有的商貿企業(yè)，新招的失業(yè)人員達到職工總數30%以上的，3年內企業(yè)所得稅減繳30%。

中稅報2003年2月25日
獎金捐學是好事，個稅未繳出大錯。某經理，因在招商引資中作出了積極的貢獻，受到縣委12萬元的獎勵，但直接把獎金捐贈給本地區(qū)一所貧困小學，用于教育事業(yè)發(fā)展。應按20%的稅率繳納個個所得稅。但通過中國境內的社會團體、國家機關的捐贈，按捐贈額不超過應納稅所得額30%的部分，從其應納稅所得額中扣除。
外商投資企業(yè)在“二免三減半”所得稅優(yōu)惠期滿后，成立新合資企業(yè)。這類企業(yè)均是一套班子、二塊牌子。企業(yè)高級管理人員對新老企業(yè)進行共同管理，費用在兩企業(yè)間分攤。
減少納稅環(huán)節(jié)籌劃：甲房地產開發(fā)公司于2001年10月份開發(fā)了一幢寫字樓。精裝修房合計1800萬元出售給某工商所。甲公司將裝修工程承包給乙裝潢公司，承包總額800萬元。
籌劃方案：由乙公司與工商所直接簽訂裝修合同。甲公司和工商所之間是未裝修的不動產的購銷合同。
類似的問題：某木材公司欠銀行貸款本息共計1500萬元，逾期無力償還。經與銀行協(xié)商，以本公司一幢營業(yè)大樓作價1800萬元，抵頂銀行貸款利息，同時銀行再支付木材公司人民幣300萬元。銀行將上述營業(yè)大樓又以1800萬元的價格轉讓給某商業(yè)大廈。
籌劃方案：銀行應事先尋找買主，然后由木材公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同，商業(yè)大廈向木材公司支付人民幣1800萬元，木材公司再以銀行存款償還很行1500元。
外國企業(yè)在華常駐代表機構所得稅
珠海市某外國企業(yè)在華常駐代表機構，2001年經我國某稅務機關審查確定，2000年度其經費支出額為1700000，其中包括：
1.稅收滯納金2000元，稅務罰款5000元；
2.為總機構墊付的下列費用：
(1)總機構邀請訪問，由常駐代表機構墊付的有關人員的機票費用10000元；
(2)總機構組織的代表團訪華，由常駐代表機構墊付的該代表團人員在華食宿費用、交通費用以及交際應酬費用50000元(不含來華從事商務洽談、簽訂合同等代表團所墊付的上述費用)；
(3)總機構在華舉辦大型展覽，由常駐代表機構墊付的有關布展費用、樣品的關稅、境內運輸費用以及其他有關費用30000元；
(4)總機構在華召開與商務洽談或簽訂合同等貿易活動無關的研討會，由駐華代表機構墊付的有關會議場地的租金8000元；
(5)總機構為對華銷售農藥(特殊商品)，由駐華代表機構代制造商墊付的登記費用1000元，為總機構一客戶墊付的廣告宣傳費199000元；
外國企業(yè)在華常駐代表機構所得稅
(6)總機構與國內有關部門簽訂合同，因違約而發(fā)生的由其駐華代表機構墊付的貿易賠款25000元；
(7)總機構為在華提供勞務服務而運進我國境內的工具等物資，由其駐華代表機構墊付的在海關繳付的押金和保證金80000元；
(8)為總機構從中國境內購買樣品所支付的樣品費和運輸費24000元；
(9)國外樣品運往中國發(fā)生的在中國境內的倉儲費用、報送費用6000元；
(10)總機構人員來華訪問聘請翻譯的費用2500元；
(11)總機構為中國某個項目投標，而由代表處支付的購買標書的費用40000元。
國稅外字[1989]140號文件規(guī)定，應當計算的常駐代表機構支出，必須是與其自身業(yè)務有關的費用。常駐機構為其總機構墊付的不屬于其自身業(yè)務活動所發(fā)生的費用，可不作為常駐代表機構 的費用。應調減經費支出額=(1)+(2)+……+(7)
本期經費支出額=1700000-7000-403000=1290000(元)；
收入額=本期經費支出額/(1-核定利潤率10%-營業(yè)稅稅率5%)=1517647(元)
應納營業(yè)稅=收入額*營業(yè)稅稅率=75882. 35(元)
應納稅所得額=收入額*核定利潤率=151764.7(元)
應納所得稅額=應納稅所得額*外國企業(yè)所得稅稅率=27317.65(元)
統(tǒng)借統(tǒng)還不繳營業(yè)稅
財稅字[2000]7號文件：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位向金融機構貸款后，將所借資金分撥給下性單位，并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅”；
國稅函[2002]837文件規(guī)定：不屬關聯(lián)企業(yè)之間的借款，可以按規(guī)定稅前扣除，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”。
中稅報2003年2月25日
咨詢公司提供的服務，往往要深入企業(yè)管理之中，對企業(yè)的經營內容、管理方法作出決定。
稅務咨詢是根據國家的稅法、企業(yè)客觀的經營情況進行的，具有很大的客觀性、獨立性，提供的方案是否可行，是由法律來進行評價的。
外商關心的是稅法改革對其投資回報有什么影響?，F(xiàn)在的工作是根據現(xiàn)行稅法預測外商投資的稅負。稅收是影響投資回報率非常重要的因素。
歐洲、日本的企業(yè)非常關心企業(yè)所得稅籌劃，而美國的企業(yè)并不關心。
美國的稅法很嚴謹，一項業(yè)務、一項收入如何納稅都是明確而具體的。而我國稅法比較概括，理解、執(zhí)行的靈活性大，而且稅法處在頻繁的變動中，難以把握。
漏洞就意味著風險，靈活就是不確定性。稅收籌劃要求建立在確定的的不違法性、可預測性上，需要稅法的完善和穩(wěn)定。
出租變?yōu)楹匣?mdash;中稅報2003年4月9日
王某，私人擁有門面兩個，使用面積80平方米，月租6000元。李某，個體業(yè)戶。王某、李某于2000年12月簽訂《合伙經營協(xié)議》，協(xié)議規(guī)定：李某出資從事時裝銷售業(yè)務，承擔經營環(huán)節(jié)稅及核定的雙方應納個人所得稅，王某以其門面投資入股，承擔門面應納房產稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，雙方每月按實際經營效益進行結算分利。王某已按原值60萬元繳納房產稅600000*(1-0.3)*0.012=5040元，城鎮(zhèn)土地使用稅240元。加上個人所得稅合計5952元。但按出租房屋的租金收入應納稅為：
營業(yè)稅：3600元
城市維護建設稅：252元
教育費附加：108元
房產稅：6000*0.04*12=2880
個人所得稅：6000*(1-0.2)*0.2*12=11520元

上海財經大學會計學院-如何合理避稅