會(huì)計(jì)觀念的創(chuàng)新
會(huì)計(jì)觀念的創(chuàng)新

—會(huì)計(jì)制度變化所引起的思考

主講人：傅代國(guó) 博士
1.資產(chǎn)價(jià)值的回歸：資產(chǎn)性質(zhì)認(rèn)識(shí)變化
（1）資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià)的悲哀
由一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目失敗所引起的思考：
（1）資產(chǎn)賬面價(jià)值 14.7億
（2）負(fù)債 7.9億
（3）評(píng)估價(jià)值 6億
（4）拍賣(mài)價(jià) 3.8億
（5）拍賣(mài)成交價(jià) 4億

（2）資產(chǎn)新定義
資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的，能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。
（3）資產(chǎn)新定義所發(fā)發(fā)生的變化
——能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益
——不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)，不再確認(rèn)為資產(chǎn)，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
（4）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提
——功能：資產(chǎn)價(jià)值回歸，利潤(rùn)泡沫縮小
——范圍：8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。具體內(nèi)容：應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款。
——方法：一方面確認(rèn)費(fèi)用或損失；另一方面通過(guò)“減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)進(jìn)行核算。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的賬務(wù)處理
確認(rèn)費(fèi)用損失：
經(jīng)常性減值——計(jì)入“管理費(fèi)用”
非經(jīng)常性減值——計(jì)入“投資收益”或“營(yíng)業(yè)外支出”
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)
性質(zhì)——備抵賬戶(hù)
備抵賬戶(hù)的認(rèn)識(shí)：賬戶(hù)的用法及在報(bào)表中的反映。
（5）資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)性的制約
——謹(jǐn)慎原則與資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益
——關(guān)注“長(zhǎng)期投資”“無(wú)形資產(chǎn)”
——剔除“待攤費(fèi)用”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”
（6）資產(chǎn)計(jì)價(jià)的發(fā)展——公允價(jià)值
—什么是公允價(jià)值
交易雙方在信息充分對(duì)稱(chēng)的條件，自愿接受的價(jià)格。
—公允價(jià)值的確定方式
資產(chǎn)有現(xiàn)行市價(jià)：以市價(jià)作為公允價(jià)值
資產(chǎn)無(wú)市價(jià)，同類(lèi)資產(chǎn)有市價(jià)，參照同類(lèi)資產(chǎn)的市價(jià)
資產(chǎn)無(wú)同類(lèi)資產(chǎn)，以資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
—公允價(jià)值的困惑
估計(jì)因素的客觀性的檢驗(yàn)


2.企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)魔術(shù)—關(guān)聯(lián)方交易
（1）天上掉餡餅：關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的一個(gè)普遍現(xiàn)象
案例：企業(yè)集團(tuán)中有一家上市公司，在2002年需要利潤(rùn)800萬(wàn)，母公司采用購(gòu)買(mǎi)上司公司自行開(kāi)發(fā)的一套軟件，作價(jià)860萬(wàn)，上市公司軟件賬面成本10萬(wàn)，扣除營(yíng)業(yè)稅43萬(wàn)，上市公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)807萬(wàn)。
（2）關(guān)聯(lián)方交易的功能
—可以將會(huì)計(jì)要素在集團(tuán)內(nèi)不同會(huì)計(jì)主體之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移。
——資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移
——負(fù)債的轉(zhuǎn)移
——所有者權(quán)益轉(zhuǎn)移
——收入、費(fèi)用的轉(zhuǎn)移
（3）關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范
——關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)識(shí)
標(biāo)準(zhǔn)：如果一家企業(yè)能夠控制、共同控制或?qū)α硪患移髽I(yè)施加重大影響，應(yīng)作為關(guān)聯(lián)方；同受一家企業(yè)控制的兩方或多方之間，也應(yīng)作為關(guān)聯(lián)方。
原則：實(shí)質(zhì)重于形式
——常見(jiàn)的關(guān)聯(lián)方交易類(lèi)型：購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品、購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、代理、租賃、提供資金、擔(dān)保和抵押、管理方面合同、研究和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議和關(guān)鍵管理人員報(bào)酬。


關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格：關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格是公允的，按正常交易進(jìn)行處理；如果關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格顯失公允，超過(guò)公允價(jià)格差異的部分，不確認(rèn)為收益，而計(jì)入資本公積。
（4）關(guān)聯(lián)方交易的披露
—披露原則：重要性原則，非重要的關(guān)聯(lián)方交易不披露，重要的關(guān)聯(lián)方交易才披露。
—披露內(nèi)容：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型和交易要素。
—不披露情況：屬于合并范圍的關(guān)聯(lián)方交易。
3.資本性支出、收益性支出：借款費(fèi)用的實(shí)質(zhì)
（1）借款費(fèi)用處理：利潤(rùn)調(diào)節(jié)器
——企業(yè)2002年發(fā)生借款費(fèi)用500萬(wàn)，如果將之作為資本化，將增加利潤(rùn)500萬(wàn)；反之，將之作為費(fèi)用化，將減少利潤(rùn)500萬(wàn)。
——借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理實(shí)質(zhì)：遵循“正確劃分收益性支出和資本性支出”原則。
（2）借款費(fèi)用的處理方法：
——借款費(fèi)用的內(nèi)容
——借款費(fèi)用的處理方法
（3）借款費(fèi)用資本化
—借款費(fèi)用資本化對(duì)象：與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用（專(zhuān)門(mén)借款）；
—借款費(fèi)用資本化期間：資本化開(kāi)始時(shí)間、資本化結(jié)束時(shí)間、資本化暫停期間；
—借款費(fèi)用資本化金額：
借款利息和債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷(xiāo)
匯兌差額和輔助費(fèi)用
4.會(huì)計(jì)利潤(rùn)在不同時(shí)期的轉(zhuǎn)移：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理
（1）會(huì)計(jì)信息與政策、估計(jì)和差錯(cuò)變更2001年采用應(yīng)收賬款余額法計(jì)提合理壞賬20萬(wàn)，加大計(jì)提50萬(wàn)，2002年估計(jì)壞賬20萬(wàn)，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移30萬(wàn)。
（2）會(huì)計(jì)政策變更的規(guī)范
——變更的條件：法定變更和合理變更
——變更的處理方法：追溯調(diào)整法和未來(lái)使用法
（3）追溯調(diào)整法
——基本做法：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)在開(kāi)始就采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。


計(jì)算累積影響數(shù)
進(jìn)行賬務(wù)處理
調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目
附注中說(shuō)明
（4）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的規(guī)范
——采用未來(lái)適用法
——實(shí)例：企業(yè)1994年12月31日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值84000元，估計(jì)使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，按直線法折舊。1999年發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更，1月1日將使用年限改為6年，凈殘值2000元。
（5）會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正的規(guī)范
——當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期差錯(cuò)，調(diào)整當(dāng)期有關(guān)項(xiàng)目
——當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間非重大差錯(cuò)，仍然調(diào)整當(dāng)期；
——當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間重大差錯(cuò)，調(diào)整期初數(shù)。
實(shí)例：2002年發(fā)現(xiàn)2001年少提折舊100萬(wàn)。
5.現(xiàn)金為王：現(xiàn)金流量表之功能
（1）1.錢(qián)是什么？什么是錢(qián)？
問(wèn)：1000萬(wàn)利潤(rùn)=賺錢(qián)1000萬(wàn)
（2）現(xiàn)金流量之內(nèi)涵
——現(xiàn)金
——現(xiàn)金流量
——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量和管理會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量

（3）現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)
——主表結(jié)構(gòu)：
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（流入量、流出量、流量?jī)纛~）
投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（流入量、流出量、流量?jī)纛~）
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量（流入量、流出量、流量?jī)纛~）
——補(bǔ)充資料結(jié)構(gòu)
凈利潤(rùn)+-非現(xiàn)金費(fèi)用、損失+-投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的收益或損失+-債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

（4）現(xiàn)金流量表勾稽關(guān)系
——經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量+投資活動(dòng)現(xiàn)金流量+籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流量?jī)纛~
——主表和補(bǔ)充資料的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”
——主表和補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金流量?jī)纛~”
——補(bǔ)充資料和利潤(rùn)表“凈利潤(rùn)”
——資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”年末-年初=主表和補(bǔ)充資料“現(xiàn)金流量?jī)纛~”

（5）現(xiàn)金流量表案例（100）
案例 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 投資活動(dòng) 籌資活動(dòng)
Ⅰ -50 -20 170
Ⅱ 200 50 -150
Ⅲ 200 -600 500
（6）現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制

——內(nèi)部控制：財(cái)務(wù)主管必須關(guān)注的問(wèn)題
——現(xiàn)金內(nèi)部控制的機(jī)理
——現(xiàn)金內(nèi)部控制的一般內(nèi)容
錢(qián)賬分管
收支通過(guò)銀行
建立備用金
定期或不定期盤(pán)點(diǎn)


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