財務(wù)會計報告

第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述
一、財務(wù)會計報告及其作用
財務(wù)會計報告的定義：

財務(wù)會計報告的作用：

（一）財務(wù)會計報告為國家及各級政府的經(jīng)濟管理部門制定宏觀經(jīng)濟政策、進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理提供重要的信息 。
（二）財務(wù)會計報告為投資者進行科學的、有效的投資決策提供重要的信息 。
（三）財務(wù)會計報告為考核企業(yè)經(jīng)營管理者受托責任履行情況提供重要的信息 。
（四）財務(wù)會計報告為企業(yè)經(jīng)營管理人員加強和改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理、制定正確的經(jīng)營戰(zhàn)略等決策提供重要的信息 。
（五）財務(wù)會計報告為金融機構(gòu)信貸決策與企業(yè)選擇信用交易伙伴提供重要的信息 。
（六）財務(wù)會計報告為工會組織和職工維護職工利益的重要的信息 。

二、財務(wù)會計報表及其分類

三、財務(wù)會計報告的編報要求

第二節(jié) 資產(chǎn)負債表及其附表
一、資產(chǎn)負債表的作用

二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

資產(chǎn)負債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計基本等式編 制的。
資產(chǎn)負債表常見的格式有報告式和賬戶式兩種。
資產(chǎn)負債表中各項目的分類與排列方式我國《企業(yè)會計制度》要求按流動性排列。
資產(chǎn)負債表按表中提供的數(shù)據(jù)的期間數(shù)，可分為單期型資產(chǎn)負債表和多期比較資產(chǎn)負債表。
單期型資產(chǎn)負債表只在表中揭示本會計結(jié)算日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。
多期比較資產(chǎn)負債表在表中要揭示多個會計期間決算日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的數(shù)據(jù)，并要做到多個期間的數(shù)據(jù)是可比的。


三、資產(chǎn)負債表的本質(zhì)與編制方法




四、資產(chǎn)負債表編制說明
（一）資產(chǎn)負債表“年初數(shù)”與“期末數(shù)”的填寫方法





五、資產(chǎn)負債表的附表
（一）資產(chǎn)減值準備明細表及其編制
該表作為資產(chǎn)負債表的附表，進一步說明資產(chǎn)負債表中八項重要資產(chǎn)的價值變化情況，它是謹慎性原則在資產(chǎn)評價中的體現(xiàn)。資產(chǎn)減值準備明細表的內(nèi)容與格式見表9－2。
表9－2 資產(chǎn)減值準備明細表
會企01表附表1
編制單位：吉澳公司 2001 年度 單位：元


（二）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表及其編制
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表各項目應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）”、 “資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目及其明細科目的發(fā)生額分析填列。
表9－3 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表
會企01表附表2
編制單位：吉澳公司 2001 年度 單位：元




（三）應(yīng)交增值稅明細表及其編制
表9－4 應(yīng)交增值稅明細表
會企01表附表3
編制單位：吉澳公司 2002 年 12 月 單位：元

第三節(jié) 利潤表及其附表
一、利潤表及其作用
利潤表是反映企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表。不僅反映企業(yè)的凈利潤，還反映企業(yè)的收益結(jié)構(gòu) 。


二、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

表9－5 利 潤 表 會企02表
編制單位：吉澳公司 2001 年 單位：元


三、利潤表的編制方法及編制說明
（一）利潤表的編制方法

（二）利潤表的編制說明
我國利潤表的編報期間主要有月、季度、半年、一年。
利潤表中“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期財務(wù)會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務(wù)會計報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報中期和年度財務(wù)會計報告時，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。
利潤表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。
四、利潤表的附表
（一）利潤分配表及其編制
利潤分配項目的揭示有兩種方法，一種是在利潤表之外單獨編制利潤分配表，另一種是將其列在利潤表中。我國是將利潤分配表作為利潤表的附表單獨編制，采用的是兩期比較式利潤分配表，其格式與內(nèi)容見表9－6。
利潤分配表中“本年實際”欄，根據(jù)本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列。
“上年實際”欄根據(jù)上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年實際”欄內(nèi)。


(二)分部報表及其編制


第四節(jié) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表及其作用

二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容





（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響
“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

（五）現(xiàn)金流量表的補充資料項目與若干說明
1．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量
經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量是按照收付實現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)進行確認與計量的，并包括不屬于凈利潤構(gòu)成要素的內(nèi)容。
2．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動
（1）“債券轉(zhuǎn)為資本”項目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。
（2）“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。
（3）“融資租入固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)計入“長期應(yīng)付款”科目的金額。

三、現(xiàn)金流量表的編制方法與程序
第五節(jié) 會計報表附注與財務(wù)情況說明書
一、會計報表附注
（一）不符合會計核算前提的說明
會計核算基本前提是編制會計報表、披露會計信息的基本前提 。它主要包括會計核算的四個基本假設(shè)和會計核算的基本原則。
（二）重要會計政策和會計估計的說明
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計估計指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。不同的會計政策或會計估計對企業(yè)的會計核算和會計報表將會產(chǎn)生不同的影響，進而影響對會計報表項目的理解。
（三）重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯的說明
一般一經(jīng)確定無充足的理由不得變更。若需要變更則要對會計政策和會計估計變更的內(nèi)容、理由與變更對會計報表項目的影響加以說明。

（四）或有事項的說明
或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴惺马椃譃榛蛴胸搨c或有資產(chǎn)兩類。
（五）資產(chǎn)負債表日后事項的說明
應(yīng)說明的資產(chǎn)負債表日后事項主要包括：股票和債券的發(fā)行；對一個企業(yè)的巨額投資；自然災害導致的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)生較大變動等非調(diào)整事項的內(nèi)容，并估計該事項對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)說明其原因。
（六）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明
1．在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，都應(yīng)說明如下事項：企業(yè)經(jīng)濟的性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本極其變化；企業(yè)的主營業(yè)務(wù)；所持股份或權(quán)益極其變化。
2．企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型極其交易要素，這些要素一般包括：交易的金額及相應(yīng)的比例；未結(jié)算項目的金額及相應(yīng)的比例；定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。
3．關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說明，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并說明。
4．對于關(guān)聯(lián)方交易價格的確定如果高于或低于一般交易價格的，應(yīng)說明其價格的公允性。
（七）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明
報告期內(nèi)發(fā)生重要資產(chǎn)置換、轉(zhuǎn)讓及出售行為的企業(yè)，應(yīng)專項披露資產(chǎn)置換的詳細情況

（八）企業(yè)合并、分立的說明
（1）公司應(yīng)披露其所控制的境內(nèi)外所有子公司及合營企業(yè)的全稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊資本、經(jīng)營范圍以及本公司對其實際投資額和所占權(quán)益比例等。未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司，應(yīng)說明原因及對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。
（2）對納入合并范圍但母公司持股比例未達到50％以上的子公司，應(yīng)說明納入合并范圍的原因。
（3）公司報告期內(nèi)合并報表范圍如發(fā)生變更的，應(yīng)當披露變更內(nèi)容、原因。若發(fā)生購買、轉(zhuǎn)讓股權(quán)而增加控股子公司、合營企業(yè)的情況，應(yīng)說明每個新增或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的購買日及其確定方法。
（4）按照比例合并方法進行合并的公司，應(yīng)特別說明。
（九）會計報表重要項目的說明
1．應(yīng)收款項（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）及計提壞賬準備的方法
說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項：
（1）本年度全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，（計提比例一般超過40%及以上的，下同），應(yīng)單獨說明計提的比例及其理由；
（2）以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；


（3）對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；
（4）本年度實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨披露。
應(yīng)收款項應(yīng)按下列格式分別進行披露：

2．存貨核算方法
存貨應(yīng)按下列格式披露：
(該部分披露的數(shù)據(jù)采用吉澳公司2001年的數(shù)據(jù)為例)

3．投資的核算方法
短期投資應(yīng)按下列格式披露：


4．固定資產(chǎn)計價及折舊方法
固定資產(chǎn)應(yīng)按下列格式披露：

5．無形資產(chǎn)的計價和攤銷方法
無形資產(chǎn)應(yīng)按下列格式披露：

（十）收入
說明當期確認的下列各項收入的金額：銷售商品的收入；提供勞務(wù)的收入；利息收入；使用費收入；本期分期收款確認的收入。
（十一）所得稅的會計處理方法
說明所得稅的會計處理方法是采用應(yīng)付稅款法，還是采用納稅影響會計法；如果采用納稅影響會計法，應(yīng)說明是采用遞延法還是債務(wù)法。
（十二）合并會計報表的說明
說明合并范圍的確定原則；本年度合并報表范圍如發(fā)生變更企業(yè)應(yīng)說明變更的內(nèi)容、理由。
（十三）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項
二、財務(wù)情況說明書
《企業(yè)會計制度》規(guī)定財務(wù)狀況說明書至少應(yīng)當對下列情況作出說明：
（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況
（二）利潤實現(xiàn)和分配情況
（三）資金增減和周轉(zhuǎn)情況
（四）對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項
思考題
財務(wù)會計報告包含哪些主要內(nèi)容？
財務(wù)報告的作用是什么？
財務(wù)報表主要包括哪些報表？
財務(wù)報表可分為哪些類型？
資產(chǎn)負債表的作用是什么？
資產(chǎn)負債表中各項目的分類與排列方式有哪些？
對資產(chǎn)負債表的本質(zhì)有哪兩種不同的認識？
利潤表的作用是什么？
單步式利潤表和多步式利潤表各有什么特點？
確定企業(yè)會計利潤有哪兩種觀點？
現(xiàn)金流量表的作用是什么？
現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流量有哪幾部分組成？
財務(wù)報表附注包括哪些主要內(nèi)容？

財務(wù)會計報告