財務管理與報表分析
《財務管理與報表分析》
西北大學 經(jīng)濟管理學院
博士、教授、博士生導師
2005-3-19
財務管理：概說
世界上現(xiàn)在還不存在統(tǒng)一的財務管理定義。僅僅公認：對企業(yè)財務進行的管理。
財務：涉及錢、財、物的經(jīng)濟業(yè)務；
財務與會計、《會計法》相連；
會計：對企業(yè)經(jīng)營過程的核算與監(jiān)督；
財務：對企業(yè)經(jīng)營過程的價值管理。
MBA課程與財務管理：
(Master of Business Administration）
西方對財務會計的認識是：
1、信息系統(tǒng)（Information System）
財務會計的本質是信息體系，是有關主體的經(jīng)濟活動的一整套經(jīng)過科學整理的數(shù)據(jù)指標。
2、管理工具（Management Tool）
人們在管理經(jīng)濟活動中要運用財務會計資料，因此，財務會計從其功能角度看可以說是“管理的工具”。
3、工商業(yè)的語言（Business Language）
財務會計在經(jīng)濟管理中的地位和作用
從企業(yè)經(jīng)濟活動的投入、產(chǎn)出過程看：
必須用會計進行生產(chǎn)經(jīng)營過程的管理與控制：
財務會計職能：核算、監(jiān)督
會計的產(chǎn)生和發(fā)展：古印度、古巴比倫、古羅馬、中世紀的意大利
“司會”“會計”：Accounting
中國：公元前1000—春秋戰(zhàn)國—宋朝—明、清
孔子：“會計當而矣已。”
會計與決策的關系：
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程
財務會計信息系統(tǒng)：
關于會計的定義
人們通俗的把它稱為“做生意的語言”。
但是較為學術性的定義是美國會計學會(AAA)提出的：會計是確認(辨認)、衡量、記錄和溝通(通報)一個會計主體的經(jīng)濟事項的過程。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)則還加上分析和解讀的內容。
會計信息的外部使用者：投資人、債權人
財務報表：觀察企業(yè)的望遠鏡
財務會計的作用
在于以其提供的信息來滿足有關使用人作經(jīng)濟決策的需要。
1．滿足外界對信息的需要：
(1)投資人——特別關注企業(yè)的獲利能力，包括潛在投資人的需要在內。
(2)債權人——特別關注企業(yè)的償債能力。
(3)證券監(jiān)管機構——對企業(yè)的上市資格、經(jīng)營實績公布等，特別是對其中的會計信息進行監(jiān)督，以防欺騙投資人。
(4)財稅部門——對納稅額的監(jiān)督核實。
(5)工會、職工、社會公眾、專業(yè)分析師等。
信息外部使用者：投資人、債權人

2．滿足內部經(jīng)營管理的需要：
(1)資金財物的安全完整。
(2)督促資金的有效運用。
3．滿足宏觀經(jīng)濟管理的需要。
這一點在經(jīng)濟轉型期的中國家有重要作用。因為在計劃經(jīng)濟中很多指標是直接依據(jù)基層企業(yè)的會計統(tǒng)計報表作全國性匯總而得(例如國民收入的計算，固定資產(chǎn)規(guī)模的統(tǒng)計)，在轉型后還不能立即放棄。

會計大致分為財務會計(也稱外部會計)和管理會計(也稱為內部會計)。但由于經(jīng)濟發(fā)展的需要，會計還發(fā)展出稅務會計、成本會計、審計、分行業(yè)會計(例如制造業(yè)會計、銀行會計等)。
財務會計信息真實性的意義：
中國、美國：會計信息的真實性出了問題。
專業(yè)組織保證真實性：會計師協(xié)會。
國家設計的會計監(jiān)督：
會計監(jiān)督的三個層次：
企業(yè)內部、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督
國家監(jiān)督的六個方面：
財政、審計、稅務、銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管。
單位負責人是本單位會計行為的責任主體
所謂會計行為，是指會計人員運用貨幣量度對經(jīng)濟過程中使用財產(chǎn)物資和發(fā)生的勞動耗費進行系統(tǒng)的計算、記錄、分析和檢查的活動，以及圍繞著這些活動，為充分保證通過這些活動能夠形成真實、完整的會計信息而進行的監(jiān)督活動和管理活動。
會計行為可分為三類：
(一)會計核算行為
即以貨幣為主要的計量單位，采用專門方法，通過計量、計算、記錄、分類、匯總等程序，對單位的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映，以提供會計信息的活動。
(二)會計監(jiān)督行為
即從單位內部和外部對單位會計核算本身，以及納入經(jīng)濟核算范圍之內的經(jīng)濟業(yè)務事項進行監(jiān)督的活動。
會計監(jiān)督的重要性。從會計內部失控看會計監(jiān)督的重要性：
(三)會計管理行為
即對會計工作進行管理的活動。包括單位內部管理和國家的社會管理。
單位內部管理是指，單位負責人對本單位會計資料的真實性、完整性負責；單位應當合理設置會計機構和會計人員，充分發(fā)揮會計的預測、決策、核算控制、分析和考核的功能；單位必須建立健全內部會計核算和有關控制制度，規(guī)范會計基礎工作，保證會計機構、會計人員依法履行職責。

《會計法》第21條規(guī)定，企業(yè)的財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。
簽名并蓋章是為保證其真實，并明確責任。
另外，從單位負責人的法律地位看，他是本單位的法定代表人，或行政第一把手，理應對本單位的會計行為承擔責任。
血的教訓證明：不能隨便簽名、蓋章
從我國實際看，有許多假賬等違法行為，都是在單位負責人的授意下進行的。只有讓本單位負責人負責，才能從根源上杜絕造假問題。
因此，單位負責人要真正會解讀會計報表，不能隨便簽名、蓋章，否則，可能會有嚴重后果。
21條：單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。如何保證？
1、建立健全約束機制，保證會計原始資料和數(shù)據(jù)的安全、完整；
2、建立預警制度，有違法的，及時報告；
3、合理建立財務機構，選擇德才兼?zhèn)鋾嬋藛T；
4、加強對會計工作的監(jiān)督、檢查。
會計教育：
會計職業(yè)
會計教育
會計師
注冊會計師
簿記（Bookkeeping）
CFO:財務經(jīng)理：Chief Finance Officer
總會計師：Controller(控制者)
會計方法
每門學科都有其特有的研究對象和方法。
會計所特有的方法可概括為：
1．嚴格的法律要求——會計記錄絕大部分會涉及與業(yè)主、客戶、職工等方面的權利義務，例如分紅、收賬、發(fā)工資等。一旦有民事糾紛，甚至刑事犯罪案件，很多要向會計記錄取證。因此任何一筆會計記錄都必須嚴格符合解決法律問題的要求。

為此發(fā)展了一套“憑證一賬簿一報表”的嚴格程序、格式、規(guī)范等要求。不允許僅憑口頭敘述記賬并要極度限制主觀隨意性，建立會計規(guī)范。
2．科學的數(shù)據(jù)加工方法——以求盡可能避免錯誤，例如借貸復式記賬法等。
這兩點都和相鄰的統(tǒng)計學科有顯著的差別。
會計要素：
一、資產(chǎn)
資產(chǎn)(Assets)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
企業(yè)的資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
資產(chǎn)的基本特征：
（1）資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的。
資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，不是預期的資產(chǎn)，而是由于過去已經(jīng)發(fā)生的交易所產(chǎn)生的結果，至于未來的交易或事項，以及未發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的結果，不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認；


(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。
資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有所有權，歸企業(yè)所有的資產(chǎn)。對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有所有權，但能實際控制的，如融資租入固定資產(chǎn)，按照實質重于形式的原則，也應作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬；


(3)資產(chǎn)是能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。
即可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)必須具有交換價值或使用價值。沒有交換價值或使用價值的物品，不能給企業(yè)帶來未來效益的，不能作為資產(chǎn)確認。

資產(chǎn)計價的難題？
二、負債
負債（Liabilities）是由過去的交易、事項形成的現(xiàn)有義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
負債的特征是：
(1)負債是由于過去的交易或事項所引起的企業(yè)的現(xiàn)有義務。企業(yè)預期在將來要發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的債務，不能作為會計上的負債處理；

(2)負債是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務。對于某些已經(jīng)形成的支付義務，按照權責發(fā)生制原則，不論其款項是否實際支付，都應作為企業(yè)的負債處理；
(3)負債需要在將來以轉移資產(chǎn)或提供勞務的方式予以清償?？捎蒙唐坊蚱渌Y產(chǎn)或通過提供勞務的方式進行清償，有些負債還可通過舉借新債來抵償。
三、所有者權益
所有者權益(owner‘s equity)，是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。它表明企業(yè)的資產(chǎn)總額在抵償了現(xiàn)存的一切債務后的差額，所有者享有的份額。
所有者權益就其形成看，除投入資本與資本公積外，主要來源于企業(yè)的經(jīng)營積累。
所有者權益包括：
1、實收資本（或股本）；
2、資本公積；
3、盈余公積；
4、未分配利潤。
所有者權益表明企業(yè)的產(chǎn)權關系，即企業(yè)歸誰所有。
企業(yè)獲利時凈資產(chǎn)增加，所有者權益也隨之增加；虧損和向股東分配利潤時相應減少。
負債與所有者權益的不同：
負債是企業(yè)對內和對外所承擔的經(jīng)濟責任，企業(yè)負有償還的義務，而所有者權益在一般情況下不需要償還；使用負債所形成的資金通常要支付報酬，如利息等，使用所有者權益所形成的資金不支付費用；企業(yè)清算時，負債擁有優(yōu)先清償權，而所有者權益只有在清償所有的負債后，才返還給投資者；所有者權益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤分配，而負債不能參與利潤分配，只能按照預先約定的條件取得利息收入。
四、收入
收入（Income）是企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。
收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本條件，企業(yè)要實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營，必須在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中取得收入，以便補償經(jīng)營活動中的耗費，重新購買商品（或原材料）、支付工資和其他費用，從而保證生產(chǎn)經(jīng)營活動不間斷地進行。
收入是企業(yè)獲得利潤，實現(xiàn)盈利的前提條件。企業(yè)只有取得收入，并補償在生產(chǎn)經(jīng)營中已消耗的各種支出，才能形成利潤。

收入作為一個重要的會計要素，是否正確確認與計量，直接關系到投資者、國家、企業(yè)和經(jīng)營者的利益，故歷來被各方面所重視。
包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。
收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。企業(yè)應當根據(jù)收入的性質，按照收入確認的原則，合理地確認和計量各項收入。
五、費用
費用(Expense)是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；
成本(Cost)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。
如果說負債是一種潛在的流出，費用則是一種現(xiàn)實的流出。
費用是會計要素和會計報表的組成內容之一，是與收入相對應而存在的。
六、利潤
利潤(Profit)是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會計期間內實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。利潤總額減去所得稅后即為企業(yè)的凈利潤。
收入-費用=利潤
利潤的計算公式：
主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本
-主營業(yè)務稅金及附加
營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤
-營業(yè)費用-管理費用-財務費用
利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入
+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
凈利潤=利潤總額-所得稅
會計的具體方法
一、會計恒等式
1、反映財務情況的財務報表
資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)=負債+所有者權益
2、反映經(jīng)營業(yè)績的財務報表
利潤表：收入-費用=利潤
3、反映現(xiàn)金流量的報表
現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=凈流量
會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益
一個企業(yè)所擁有的經(jīng)營用資產(chǎn)一定來自兩個渠道：
（1）業(yè)主即企業(yè)所有者(owner)；(2)債主(creditor)。而且財產(chǎn)與來源的金額必然相等，因為這是一件事的兩面：從財產(chǎn)的存在形式看是房屋、物資、專利權等等，在會計術語中稱為資產(chǎn)(assets)；從這些資產(chǎn)的來源看，若不是業(yè)主的也就是債主的。屬于業(yè)主的在會計術語中稱為所有者權益(owner's equity)，屬于債主的則稱為負債(liability)。
經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，不受影響：恒等
在會計上成立如下的一個等式(equation)，即會計恒等式(accounting)。
資金形式(資產(chǎn))=資金來源(所有者權益+負債)
例：現(xiàn)舉出下列六筆經(jīng)濟活動來說明始終能保持相等關系的現(xiàn)象。
為求直觀，運用類似天平秤那樣的表式來表示這種恒等關系。

1．業(yè)主投資設立公司——A和B共同出資設立C公司。A出資一幢房屋，作價500萬元，B出資銀行存款500萬元轉入公司戶內。
+房屋 500
+銀行存款 500
+實收資本——A 500
+實收資本——B 500

2．C公司向銀行借入貸款500萬元，存入其銀行存款戶。
+銀行存款 500
+銀行借款 500
3．C公司向D廠購買商品600萬元，貨款暫欠，約定30天付清。
+庫存商品 600
+應付賬款——D公司 600

4．C公司向E家具店購買辦公用具一批，計價100萬元，當即開出支票付訖。
+辦公家具 100
-銀行存款 100
5．D廠在10天后要求開給30天期的票據(jù)，以便其另行融通資金。
-應付賬款——D公司 600
+應付票據(jù)——D公司 600

6．上述票據(jù)到期，從銀行存款戶中付訖。
-應付票據(jù)——D公司 600
-銀行存款 600
歸納為四種類型：不會影響合計數(shù)！

1.資產(chǎn)和權益同增，會計等式兩邊同增；
2.資產(chǎn)和權益同減，會計等式兩邊同減；
3.資產(chǎn)內有增有減，會計等式兩邊不變；
4.權益內有增有減，會計等式兩邊不變。
可見，任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都不會破壞會計等式即“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”的平衡關系，它是編制資產(chǎn)負債表的基礎。
借貸記賬法
實賬戶：即資產(chǎn)、負債和權益類賬戶；
列入報表中，有實實在在的資產(chǎn)存在；
資產(chǎn)=負債+所有者權益
虛賬戶：即損益類賬戶；
過賬和結賬后即不存在，僅僅計算利潤用。
收入-費用=利潤


“借”和“貸”二字，除作為記賬符號外，還有如下含義和作用：
1.表示借貸記賬法下賬戶結構的特點。在借貸記賬法下，賬戶結構的特點是：其基本結構分為“借方（Debit side）”和“貸方（Credit side）”。借方在左、貸方在右。


2.構成會計分錄中相應賬戶的對應關系。“借”和“貸”二字，構成會計分錄中相應賬戶的對應關系用來指明記賬方向。會計分錄（Journal Entry）是指在把經(jīng)濟業(yè)務記入有關賬戶之前，列示其應借、應貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。
復式記賬的前提是對每一項經(jīng)濟業(yè)務，都在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記。這兩個或兩個以上的賬戶之間，必然存在著一種相互依存、相互制約的關系，即對應關系。

3.表示資產(chǎn)、負債、所有者權益等項目的變動和結余數(shù)。
具體說，資產(chǎn)類賬戶，借方變動表示增加，貸方變動表示減少，借方余額表示結余數(shù)；負債和所有者權益類賬戶，貸方變動表示增加，借方變動表示減少，貸方余額表示結余數(shù)；

會計規(guī)范
2000年7月1日我國實施了第九屆全國人大常委會第十二次會議審議通過的《中華人民共和國會計法》；
2001年1月1日實施了由國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》。
這是規(guī)范我國會計核算行為的兩個重要法律文件。這兩個法律文件的頒布實施不但在會計界引起了強烈反響，而且在各行業(yè)的經(jīng)營管理者中也引起了強烈反響。
其原因在于，
新《會計法》的一個突出特點，是針對我國會計工作中存在的做假賬、編假表，會計信息嚴重失真，違法違紀行為屢禁不止的現(xiàn)象，明確了單位負責人對本單位會計工作的真實性負責，界定了單位負責人是單位會計行為的責任主體。
《企業(yè)財務會計報告條例》則對企業(yè)財務會計報告的質量、種類、編制內容、編制方法、對外提供和法律責任作出了具體規(guī)定。

《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》這兩個法律文件的實施，對企業(yè)的經(jīng)營管理者提出了更高的要求，這就是不但要關心企業(yè)的財務管理與會計核算，而且還要能夠看懂會計報表。閱讀和分析會計報表成為企業(yè)經(jīng)營管理者的一項重要工作。
MBA：要求學員按照經(jīng)營管理者的要求看懂會計報表，學會閱讀和分析報表，利用報表信息了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務狀況。
從《會計法》的要求看
新《會計法》第四條規(guī)定：
“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。
第二十一條規(guī)定：“財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整”。

這里的單位負責人雖然是指單位的主要負責人，但是，企業(yè)的會計核算和財務管理是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎和核心，各個方面的管理都與之密切相關。企業(yè)的所有經(jīng)營管理者都有責任保證本單位會計工作的真實性，只是應負責任的程度不同而已。

會計報表全面反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，通過對其進行分析，可以及時發(fā)現(xiàn)資金管理中存在的問題，以及存在的風險，形成企業(yè)的財務預警系統(tǒng)，改變事后算賬、管理被動的局面。同時，也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會計基礎工作中存在的問題，從會計基礎管理抓起，規(guī)范企業(yè)的會計行為，提高企業(yè)的財務管理水平。
從自身提高的需要看
是防范經(jīng)營風險的需要。會計報表可以說是企業(yè)經(jīng)營管理狀況的濃縮，通過會計報表的各項數(shù)據(jù)資料，可以分析企業(yè)的資產(chǎn)質量、分布狀況、資金來源結構和資本保全情況，進而分析企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力，及時發(fā)現(xiàn)其背后隱藏的經(jīng)營風險和經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，做到有針對性地進行管理，防范經(jīng)營風險。同時，還可以通過對會計報表中計劃完成情況、與前期比較的發(fā)展趨勢、與國內外同行業(yè)同類企業(yè)的差距的分析，正確地進行企業(yè)定位，進行科學的預測和決策，提高自身經(jīng)營管理水平。
防范經(jīng)營風險:謹慎投資
投資風險：系統(tǒng)風險與非系統(tǒng)風險
貨幣時間價值：現(xiàn)值、終值、年金；
投資回收期：
注重投資的可行性分析：
現(xiàn)金凈流量=流入量-流出量
凈現(xiàn)值=流入量現(xiàn)值-流出量現(xiàn)值
一般情況下，不予擔保
我國《內控制度》規(guī)定：
即使擔保，不能由同一部門或同一個人辦理擔保業(yè)務的全過程。
建立擔保業(yè)務評估制度，一定要有評估報告；
對自身的擔保業(yè)務，申請與評估應當分離；
重要擔保事項，要請有關專家咨詢。
注重成本控制
效益產(chǎn)生于低成本；
毛利與毛利率；
毛利率=（收入-成本）/收入
對毛利率的監(jiān)控。
成本預算、成本控制、成本核算、成本監(jiān)督
費用的控制與監(jiān)督；
會計假設（基本前提）
1、會計主體。
會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織。對于企業(yè)會計來講，會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計主體這一基本前提，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事項作出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。
2、持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。
3、分期決算
分期決算（會計分期）是指會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。
年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。
4、貨幣計價
貨幣計價是指企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。
會計核算的一般原則
一、客觀性原則
會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、實質重于形式原則
企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

三、相關性原則
企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。
四、一貫性原則
企業(yè)會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應將變更的內容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

五、可比性原則
企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。
不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生于不同時點，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項，就應當采用相同的會計處理方法。
六、及時性原則
企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

七、明晰性原則
企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。
八、權責發(fā)生制原則
企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

九、配比原則
企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。
十、歷史成本原則
企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照會計制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。

十一、劃分收益性支出和資本性支出原則
企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。這兩項支出的性質不同，會計原則要求企業(yè)在會計核算中應當劃分清楚。
十二、謹慎性原則
企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。
在會計核算中堅持謹慎性原則，要求在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。例如，要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備等，就充分體現(xiàn)了謹慎性原則。

需要注意的是，謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性原則，將按照對重大會計差錯更正的要求進行相應地會計處理。
所謂秘密準備，就是超過資產(chǎn)實際損失金額而計提的準備。
十三、重要性原則
企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。
會計循環(huán)：捕捉經(jīng)濟事項
會計循環(huán)：
會計循環(huán)(accounting cycle)就是定期在財務報告中用來記錄、分類和總結會計信息的會計過程順序。會計循環(huán)從最初對商業(yè)交易的記錄開始，以編制一套完整的正式財務報表為結束。“循環(huán)”這個詞表示這些過程要不斷地重復，使企業(yè)能夠定期編制新的、及時的財務報表。
會計循環(huán)通常包含八個步驟：
(1)取得原始憑證；編制會計分錄；
(2)登記日記賬；將分錄記入適當?shù)姆诸愘~戶；
(3)編制試算平衡表；
(4)期末調整；
(5)編制調整后試算平衡表；
(6)記錄和過賬結賬分錄
(7) 編制試算后平衡表；
(8)編制財務報表。
會計記錄的作用
收集財務信息和維護會計記錄的循環(huán)過程，不僅僅是為了方便財務報表的編制。公司的經(jīng)理和員工經(jīng)常使用存儲在會計記錄中的信息，來幫助他們：
1．在個人控制下建立資產(chǎn)和／或交易的會計責任(accountability)。
2．追蹤日常商業(yè)活動(如公司銀行賬戶的存款，各種債務等)。
3．獲得某項交易的詳細信息。
4．評估各個部門的業(yè)績。
5．保存公司商業(yè)活動的文件記錄(如稅法就要求公司保留會計記錄以用于申報所得稅)。
分類賬
會計系統(tǒng)包含所有出現(xiàn)在財務報表上的項目的記錄。舉個例子，對現(xiàn)金有一個單獨的記錄，顯示現(xiàn)金的變化情況。對每一種資產(chǎn)、負債和所有者權益都有一個類似的記錄。對出現(xiàn)在損益表的收入和費用項目也有一個單獨的記錄。
用來跟蹤財務報表項目變化情況的記錄被稱為分類賬賬戶，或者更簡單一點：賬戶(account)。
整個會計記錄叫做分類賬(Ledger)。
會計賬戶
會計賬戶用來累計財務報表項目(如某項資產(chǎn)或是負債)的所有信息。如現(xiàn)金賬戶提供了公司當前的現(xiàn)金余額，現(xiàn)金收入和現(xiàn)金開支的記錄。
簡單的會計賬戶只有三個要素：名稱、左欄(又叫借方)和右欄(又叫貸方)。
下圖顯示的會計科目格式叫做T型賬戶，因為它的形狀比較像字母T。在會計電算化里，每個賬戶的要素都是以電子化的形式存儲的。
T型資產(chǎn)賬戶
復式記賬
復式記賬是通過至少兩個賬戶來記錄每一項經(jīng)濟活動和財務收支的一種方法。
采用復式記賬，可以相互聯(lián)系地反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌，也便于核對賬簿記錄是否正確。
復式記賬的典型代表是借貸記賬法，已在全世界廣泛采用。
公歷13世紀左右，意大利的商品經(jīng)濟特別是沿地中海各城市的對外貿易有了很大的發(fā)展，為了適應商品資本和借貸資本發(fā)展的需要，產(chǎn)生了借貸記賬法。

借方和貸方分錄：
記錄在會計賬戶左邊的叫做借方(debit)，或叫借方分錄；
記錄在會計賬戶右邊的叫做貸方(credit)，或叫貸方分錄。
借貸記賬法：是以借、貸作為記賬符號的一種復式記賬法。

計算余額時用以下公式：
資產(chǎn)類賬戶期末借方余額＝
期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額
負債和所有者權益賬戶期末貸方余額＝
期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
兩類賬戶的具體結構見下圖。
資產(chǎn)類賬戶的具體結構
負債和所有者權益類賬戶的具體結構
關于負債融資：
負債融資(Financial Liabilities)是企業(yè)在籌集主權資本后,利用借款、商業(yè)信用等手段籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。負債融資是企業(yè)一項重要的籌資方式,幾乎沒有一個企業(yè)是只靠自有資本而不運用負債就能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要的。
這是因為：
（一）主權資本融資的有限性
任何企業(yè)都不可能完全依靠主權資本的融資來滿足生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要。如果企業(yè)單純通過主權資本及內部積累，將很難擴大其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟效益。
（二）負債融資能有效提高主權資本利潤率
由于負債融資與主權資本在性質上的不同，支付成本也不同，因此，通過負債融資既能避免所有者權益的稀釋，不會分散企業(yè)的控制權，又對提高主權資本利潤率具有明顯的杠桿作用。
（三）負債融資有利于資本結構的調整
負債融資具有靈活的規(guī)模彈性，它可以通過債務的取得和償還，來擴大或收縮企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，并以此調整資本結構。
關于負債融資的杠桿作用：

在企業(yè)會計核算中，除設置資產(chǎn)、負債、所有者權益類賬戶外，還要設置成本類賬戶和損益類賬戶。成本類賬戶，其結構和反映資產(chǎn)類賬戶相同；損益類賬戶，一部分（如管理費用、財務費用、營業(yè)費用、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出等）與資產(chǎn)類賬戶的結構相同，而另一部分（如主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益等）則與負債類賬戶的結構相同。
借貸記賬法的記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則（Rules of Debit and Credit）是“有借必有貸，借貸必相等”。這就是說，借貸記賬法要求在每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等金額、相反方向登記到相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中去。涉及到的金額要寫在上述選定的科目后面，且借方和貸方所填寫的金額必須一致。這樣，入賬的科目——入賬的方向——入賬的金額，便組成了一個完整的會計分錄。編制會計分錄是記賬方法的核心，也是會計基礎技術所在。

例１，８日，投資人張三投入新設備一臺，價值15 000元。
借：固定資產(chǎn) 15 000
貸：實收資本——張三 15 000
例２，１２日，用銀行存款歸還前欠Ａ公司應付賬款14 000元。應作記錄如下：
借：應付賬款——Ａ公司 14 000
貸：銀行存款 14 000

例３，１８日，收到Ｘ公司前欠貨款5 000元，存入銀行。應作記錄如下：
借：銀行存款 5 000
貸：應收賬款——Ｘ公司 5 000
例4，20日，向銀行取得生產(chǎn)周轉短期借款10 000元，直接歸還前未還清的應付Ｙ公司賬款。應作記錄如下：
借：應付賬款——Ｙ公司 10 000
貸：短期借款 10 000

例５，２１日，從Ｄ公司購入原材料一批，價款6 000元，增值稅1 020元，款項均未支付。
借：原材料 6 000
借：應交稅金——應交增值稅 1 020
貸：應付賬款——Ｄ公司 7 020
例６，２８日，企業(yè)用銀行存款歸還前欠Ｄ公司賬款。
借：應付賬款——Ｄ公司 7 020
貸：銀行存款 7 020
會計科目
會計科目是對會計要素，即企業(yè)的資產(chǎn)、負債與所有者權益，以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費用、收入和利潤，按照其經(jīng)濟內容所作的再分類。賬戶是按照會計科目設置的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務的重要工具。會計科目核算的內容，就是賬戶核算的內容，兩者的經(jīng)濟意義和經(jīng)濟內容是相同的。

為滿足經(jīng)營管理的需要，需設置總分類科目（簡稱總賬科目，一級科目）和明細分類科目（簡稱明細科目）。總分類科目是提供總括情況的科目，明細分類科目是提供詳細情況的科目。此外，有時還需設二級科目。二級科目是介于總分類科目和明細分類科目之間的科目，它提供的資料比總分類科目詳細，比明細科目簡括。

企業(yè)應按會計制度的要求，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可根據(jù)實際情況自行增設，減少或合并某些會計科目。明細科目的設置，除在國家會計制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，企業(yè)可根據(jù)需要自行確定。

日記賬：按時間順序排列的交易記錄，叫日記賬。
凈收入：凈利潤；留存收益：
利潤表：企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。其中，營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的數(shù)額即為利潤總額。
資產(chǎn)負債表
資產(chǎn) 負債+所有者權益
利潤表
營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，等于主營業(yè)務利潤加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的金額。
計算公式如下：
營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用

主營業(yè)務利潤是企業(yè)主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加后的金額：
主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加
其他業(yè)務利潤是指企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務活動所產(chǎn)生的利潤。等于其他業(yè)務收入，減去其他業(yè)務支出后的金額。其他業(yè)務收入是指如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等的收入；其他業(yè)務支出是與其他業(yè)務收入相對應的成本，如銷售材料、提供勞務等發(fā)生的相關成本、費用，以及相關的稅金與附加等。
利潤總額
利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。計算公式如下：
利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
1．投資收益。是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。

2．補貼收入。是指企業(yè)按規(guī)定實際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。
3．營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各項收入和各項支出。

(三)凈利潤
凈利潤是指企業(yè)當期利潤總額減去所得稅后的金額，即企業(yè)的稅后利潤。
公式如下：
凈利潤=利潤總額-所得稅
所得稅：企業(yè)計入當期損益的所得稅費用。
會計循環(huán)：應計費用和遞延項目
權責發(fā)生制：
應計折舊：
折舊費用=資產(chǎn)成本/估計使用年限
所得稅調整：
一、所得稅的計算
所得稅是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。企業(yè)當期應交所得稅額的計算公式為：
應交所得稅額=應納稅所得額×所得稅稅率
根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準扣除項目金額后的余額。
應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額
（一）收入總額
“應納稅所得額”中的“收入總額”包括以下各項：
①生產(chǎn)、經(jīng)營收入；
②財產(chǎn)轉讓收入；
③利息收入；
④租賃收入；
⑤特許使用權收入；
⑥股息收入；
⑦其他收入。
此外，稅法還作如下特殊規(guī)定：
1、減免或返還流轉稅。
對企業(yè)減免或返還的流轉稅，除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。

2、資產(chǎn)評估增值。
納稅人在產(chǎn)權轉讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權轉讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額；企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。

3、銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額同在一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；折扣額另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除折扣額。
4、企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入。

5、企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉金的利息等，不計入企業(yè)應納稅所得額。
6、經(jīng)批準設立的基金會取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應稅收入。對其購買股票、債券(國庫券除外)等有價證券所取得的收入和其他收入，應并入收入總額，計征企業(yè)所得稅。

7、納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應作為收入處理。
8、企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，并入總收入予以征稅。
9、除國家有特殊規(guī)定外，企業(yè)取得的各種補貼，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。

10、對于取得的收入是非貨幣性資產(chǎn)或者權益的，其收入額應當參照收入當時的市場價格計算或估定。
11、稅法規(guī)定的其他情形。
（二）準予扣除項目及金額
“應納稅所得額”中的“準予扣除的項目”包括：①成本；
②費用；
③稅金；
④損失。
此外，稅法對部分扣除項目的具體范圍和標準還作出如下特殊規(guī)定：
1、借款利息支出。稅法規(guī)定：
（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出可按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出只準扣除按金融機構同類、同期貸款利息計算的數(shù)額以內的部分。
（2）納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。

（3）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產(chǎn)的開發(fā)成本。
（4）納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
（5）納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。
2、工資、薪金支出。
納稅人發(fā)生下列支出不作為工資薪金支出：
（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
（2）根據(jù)國家規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。
（3）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出。
（4）各項勞動保護支出。

（5）雇員調動工作的旅費和安家費。
（6）獨生子女補貼。
（7）納稅人負擔的住房公積金。
（8）雇員離退休、退職待遇的各項支出。


3、公益、救濟性捐贈。
對于公益、救濟性捐贈支出，稅法規(guī)定：
（1）除特殊規(guī)定外，納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3％以內的部分準予扣除，超過部分不得扣除。
（2）金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出的扣除比例不得超過年度應納稅所得額的1.5％。

（3）納稅人通過我國境內非營利的社會團體、國家機關，向國家重點藝術表演團體、公益性圖書館、科技館、美術館、文化館、重點文物保護單位的捐贈支出，在年度應納稅所得額10％以內的部分準予扣除。
（4）納稅人通過我國境內非營利的社會團體、國家機關，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務教育、公益性青少年活動場所和福利性、非營利性的老年服務機構捐贈的，可以全額扣除。
4、業(yè)務招待費。
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，可在下列比例范圍內據(jù)實扣除；超過標準的部分，不得在稅前扣除：
（1）納稅人全年銷售(營業(yè))收入凈額在1 500萬元以下的(含1 500萬元)，按不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰標準扣除。

（2）在1 500萬元以上的，按不超過該部分銷售(營業(yè))收入凈額的3‰標準扣除。
納稅人申報的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑據(jù)或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。
具體計算公式如下：
業(yè)務招待費扣除標準=
當級銷售(營業(yè))收入凈額×當級扣除比例+當級速算增加數(shù)
業(yè)務招待費的扣除比例與速算增加數(shù)
一般而言，計提業(yè)務招待費的收入，可依據(jù)“利潤表”中經(jīng)營利潤以前的收入額為依據(jù)，經(jīng)營利潤后的投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入等不應提取業(yè)務招待費。
扣除比例與速算增加數(shù)如右表。
5、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。
規(guī)定如下：
第一，職工工會經(jīng)費按照計稅工資總額的2％計算扣除。
第二，職工福利費按照計稅工資總額的14％計算扣除。
第三，職工教育經(jīng)費按計稅工資總額的1.5％計算扣除。
6、壞賬損失與壞賬準備金。
（1）納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。
（2）壞賬準備金提取比例一般不得超過年末應收賬款余額的5‰。
（3）年末應收賬款的余額應包括應收票據(jù)的金額。
（4）納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。
關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。
7、廣告費和業(yè)務宣傳費。
（1）納稅人每一年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2％的，可據(jù)實扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。
（2）納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售(營業(yè))收入5‰范圍內，可據(jù)實扣除。

（3）制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8％的比例內據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后年度結轉。

（4）從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內，經(jīng)主管稅務機關審核，廣告支出可據(jù)實扣除。
（5）高新技術企業(yè)、風險投資企業(yè)以及新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務總局審核批準，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當提高扣除比例。
（6）根據(jù)國家規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定比例據(jù)實扣除。
8、傭金。
關于傭金，稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金可以在規(guī)定的比例內扣除，但需要符合一定的條件：
第一，有合法真實憑證；
第二，支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人，支付對象不包括本企業(yè)雇員；
第三，支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務金額的5％。
9、各類保險基金和統(tǒng)籌基金。
（1）納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動保障部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，可在稅前扣除。最高標準分別按工資總額的20％、6％和2％計算扣除。
（2）納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險公司投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。
10、其他特殊規(guī)定。
（三）不得扣除的項目（12項）
1、資本性支出。
2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出(無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準予扣除)。
3、違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失。
4、稅收的滯納金、罰金和罰款。
5、自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?
6、超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。
7、各種贊助支出。

8、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保承擔的利息。
9、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。
10、納稅人提取的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金，以及按國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。
11、企業(yè)已出售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費。
12、稅法規(guī)定的其他情形。
（四）關于虧損彌補
納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。
實際工作中，應納稅所得額一般是在企業(yè)會計利潤基礎上調整確定的。公式如下：
應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額
會計循環(huán)：報告財務結果
主表的研讀與分析：主表即企業(yè)在會計期末編制的主要會計報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。
再認識：報表細說
1、資產(chǎn)負債表（A Balance Sheet）
資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)一定日期的財務狀況的會計報表。按月編制和報送，是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報表。
設置這張報表的目的是反映企業(yè)報告期末的財務狀況。
通過對資產(chǎn)負債表的閱讀和分析可以了解以下內容：

（1）企業(yè)擁有的資產(chǎn)總額；資產(chǎn)的存在形態(tài)；形成這些資產(chǎn)的資金來源。
（2）企業(yè)的資產(chǎn)結構是否合理(流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)所占的比例是否合理；不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和閑置資產(chǎn)的比重各是多少)；對企業(yè)的償債能力、盈利能力產(chǎn)生什么影響。
（3）企業(yè)的資金來源是否合理(負債和所有者權益的比例是否合理、短期負債和長期負債的比例是否合理)；企業(yè)的償債能力如何。
（4）企業(yè)的資本保全情況。

2、利潤表(Income statement)
利潤表是反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果的會計報表。按月編制和報送，也是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報表。通過資產(chǎn)負債表我們了解了一個企業(yè)所擁有的總資產(chǎn)是多少，那么企業(yè)運用這些資產(chǎn)的結果怎樣呢?設置利潤表的目的就是要反映企業(yè)報告期內的經(jīng)營成果。

利潤表用來表述（衡量）企業(yè)在一個特定時期（如一年）內的經(jīng)營業(yè)績。會計式為：
收入－費用=利潤
利潤表的附表:利潤分配表說明企業(yè)實現(xiàn)的利潤是如何被分配的
兩張表往往設計在一張表上(上下排列)

利潤表(Income Statement)
利潤表的閱讀和分析，了解內容：
1 一個經(jīng)營過程結束，企業(yè)取得的經(jīng)營成果如何，是盈利還是虧損。
2 如果盈利，企業(yè)的利潤是怎樣形成的，利潤形成的主渠道是什么(即利潤形成的主要渠道是主營業(yè)務還是非主營業(yè)務、是企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動還是對外投資活動)；如果虧損，虧損的原因是什么，應該從哪里入手扭虧為盈。
通過利潤表的分析，再結合資產(chǎn)負債表所反映的企業(yè)資產(chǎn)狀況，就可以對企業(yè)經(jīng)營管理者的業(yè)績作出一般評價。
3、現(xiàn)金流量表（Cash flow statement）
從現(xiàn)金流(Cash flow)的角度，說明企業(yè)有多少現(xiàn)金流入(Cash inflow ),有多少現(xiàn)金流出(Cash outflow )。流入、流出是從哪里來的,去向如何?
注意:
現(xiàn)金流量表中的”現(xiàn)金”概念,不同于日常會計收入中的現(xiàn)金概念,它不僅包括日常所說的現(xiàn)金,還包括可隨時用于支付的存款和現(xiàn)金等價物(易轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險小的投資)

現(xiàn)金流量表將Cash flow分3種類型
“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”(Operating cash flow)反映經(jīng)營活動所帶來的現(xiàn)金，不包括資本性支出和凈營運資本支出。
經(jīng)營性現(xiàn)金流量通常應為正，當其長期為負時，就表明該企業(yè)已陷入困境，因為其經(jīng)營活動的現(xiàn)金入不敷出。


“投資活動活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（Investing cash flow）指資本性資產(chǎn)發(fā)生變化引起的現(xiàn)金流動：固定資產(chǎn)取得和固定資產(chǎn)出售（即凈資本性支出）
“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”（Financing cash flow）涉及債權人和所有者現(xiàn)金流量的變動

“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”
(Total cash flow of the firm)
是經(jīng)資本性支出和凈營運資本支出調整后的現(xiàn)金流量，它有時會為負。
這是因為,當企業(yè)以較高的增長率成長時，用于存貨和固定資產(chǎn)的支出就可能大于來自銷售的現(xiàn)金流量。
因此，為負并不可怕，關鍵是如何為負的。


通過對現(xiàn)金流量表的閱讀和分析可以了解以下內容：
1 企業(yè)當期有多少現(xiàn)金流入，來源于何處；
2 企業(yè)當期有多少現(xiàn)金流出，運用于何方；
3 企業(yè)當期現(xiàn)金是怎樣變化的，是凈增還是凈減。如果是凈增，企業(yè)就會有新的現(xiàn)金流入，有錢花；如果是凈減，企業(yè)就沒有新的現(xiàn)金補充，即使是盈利，也會資金緊張。
附表
這些附表包括兩類：一類是財政部規(guī)定的；一類是企業(yè)內部管理或有關部門審計需要的。
按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定必須編制和報送的附表包括：
一是資產(chǎn)負債表的附表，包括資產(chǎn)減值準備明細表、股東權益(所有者權益)增減變動表和應交增值稅明細表；
二是利潤表的附表，包括利潤分配表、業(yè)務分部報表和地區(qū)分部報表。這類附表財政部有規(guī)范的格式和編制、報送要求。
(1)資產(chǎn)減值準備明細表。
按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應當在會計期末對短期投資、應收賬款、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)進行全面檢查，合理估計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，根據(jù)權責發(fā)生制原則計提減值準備。

在資產(chǎn)負債表中，計提減值準備的各項資產(chǎn)是以扣除減值準備后的凈額填列的，為了全面反映企業(yè)各項資產(chǎn)的情況，要編制資產(chǎn)減值準備明細表，通過該表反映企業(yè)一定會計期間各項資產(chǎn)減值準備的增減變動。經(jīng)營管理者通過該表可以了解各項資產(chǎn)減值準備的年初余額、本年增加數(shù)、本年轉回數(shù)和年末余額。

(2)股東權益(所有者權益)增減變動表。
股東權益(所有者權益)增減變動表是反映企業(yè)在某一特定日期股東權益增減變動情況的報表。股東權益(所有者權益)包括股本(實收資本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤，經(jīng)營管理者通過該表可以了解上述四個項目的年初余額、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末余額。
（五）報表的文字報告部分
文字報告部分不是會計報表，但卻是閱讀和分析會計報表的基礎。許多會計報表數(shù)字不能表達的內容和數(shù)字背后隱含的內容，需要通過文字部分來加以說明。這部分主要包括會計報表附注、財務情況說明書以及注冊會計師的審計報告等。
1、會計報表附注。
會計報表附注是對會計報表的補充說明和具體解釋。一些會計報表數(shù)字本身難以表達的內容，可以通過附注來說明。因此，會計報表附注是閱讀和分析會計報表的基礎。
會計報表附注一般包括如下內容：

（1）企業(yè)基本情況。
成立時間、所處行業(yè)、主營業(yè)務范圍、兼營業(yè)務范圍和生產(chǎn)經(jīng)營概況等。
（2）不符合基本會計假設的說明。
基本會計假設包括會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計期間假設和貨幣計量假設。企業(yè)在編制會計報表時，如果有不符合上述假設的情況，必須在會計報表附注中加以說明。

（3）重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。
會計政策是指會計核算時所遵循的具體原則和會計處理方法；會計估計是指對某些本身具有不確定性的交易和會計事項，由會計人員根據(jù)職業(yè)判斷所作出的估計。

在會計核算中，多種會計政策和會計估計并存，企業(yè)可以在國家會計制度規(guī)定的范圍內進行選擇。不同的會計政策和會計估計會對企業(yè)的經(jīng)營成果產(chǎn)生不同的影響，如果一個企業(yè)采用的會計政策和會計估計發(fā)生變化，還會影響企業(yè)前后期會計資料的可比性。為此，企業(yè)采用的會計政策和會計估計及其變化，以及產(chǎn)生的影響，必須在會計報表附注中加以說明，以便正確地使用會計報表所提供的信息。

這些會計政策主要包括：編制合并會計報表采，用的原則、外幣折算方法、收入的確認、所得稅的核算、短期投資的計價方法、壞賬損失的核算方法、存貨發(fā)出的計價方法、包裝物和低值易耗品的攤銷方法、長期投資的計價方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、無形資產(chǎn)的攤銷方法和借款費用的處理等；

會計估計主要包括：壞賬的估計、存貨毀損和跌價的估計、固定資產(chǎn)預計使用年限和凈殘值的估計、無形資產(chǎn)受益期的估計、長期待攤費用攤銷期的估計和有關資產(chǎn)損失準備的估計等。經(jīng)營管理者通過對這些資料的閱讀，能夠對不同的企業(yè)或同一企業(yè)的前后期的財務狀況、經(jīng)營成果作出科學的評價。

（4）或有事項的說明。經(jīng)營管理者應重點了解企業(yè)的或有負債。或有負債包括對外提供的擔保、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和未決訴訟。這些或有負債可以稱為企業(yè)的潛在負債，很可能導致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，經(jīng)營管理者應給予充分注意。特別注意會計報表附注中說明的或有負債形成的原因、預計對企業(yè)財務情況產(chǎn)生的影響和獲得補償?shù)目赡苄浴?

（5）資產(chǎn)負債表日后事項的說明。資產(chǎn)負債表日后事項是指編制年度資產(chǎn)負債表日(通常是指每年的12月31日)至財務會計報告批準報出日中間發(fā)生的需要調整或說明的事項。例如，已證實的資產(chǎn)損失和永久性減值、銷售退回、已經(jīng)確定獲得的或支付的賠償；股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災害導致的資產(chǎn)損失、企業(yè)合并或企業(yè)控制股權的出售等等。這些事項的發(fā)生會對會計報表的數(shù)字產(chǎn)生重大或比較大的影響。

（6）關聯(lián)方關系及其交易的說明。經(jīng)營管理者應重點了解關聯(lián)方關系的性質、交易類型和交易要素(交易金額或相應的比例、未結算項目的金額或比例、定價政策等)。
（7）重要資產(chǎn)轉讓及其出售情況。經(jīng)營管理者應重點了解轉讓與出售的原因及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。
（8）企業(yè)合并、分立。經(jīng)營管理者應重點了解企業(yè)合并、分立后，對財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。

（9）重大投資、融資活動。經(jīng)營管理者應重點了解投資或融資的原因、方式和金額；接受投資方的基本情況、投資后對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響；融資所得資金的使用、債務融資導致的未來現(xiàn)金流出預計。
（10）會計報表中重要項目的明細資料。重要項目是指對會計報表有重要影響的項目。經(jīng)營管理者應重點了解這些項目的構成、對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響。

企業(yè)的經(jīng)營管理者在閱讀和分析會計報表之前，應仔細閱讀會計報表附注。首先，可以對報表數(shù)字的形成及數(shù)字背后的因素有更深刻的理解；其次，當需要對下屬企業(yè)進行相互比較的時候，可以了解各企業(yè)的會計政策及其區(qū)別，從而使各企業(yè)提供的會計報表資料具有可比性，能客觀地評價不同企業(yè)的資金狀況和經(jīng)營成果，對其業(yè)績作出科學的評價。
2、財務情況說明書
財務情況說明書是企業(yè)對自身的財務狀況和經(jīng)營成果作出的自我評價。通過閱讀會計報表和會計報表附注對企業(yè)的基本情況有了比較全面和具體的了解，但是還有一些信息不能充分的表達和揭示，財務情況說明書就是為了更全面地說明有關財務狀況。它不是閱讀和分析會計報表的基礎，而是閱讀和分析會計報表的總結。

財務情況說明書在計劃經(jīng)濟下就是企業(yè)需要編寫的，但是往往流于形式，說一些套話，這種財務情況說明書不利于企業(yè)管理。根據(jù)企業(yè)財務會計報告條例的規(guī)定，財務情況說明書應包括如下內容：
（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況。
（2）利潤實現(xiàn)和分配情況。
（3）資金增減和周轉情況。
（4）對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。
3、注冊會計師的審計報告
在這里還需要強調一點，如果企業(yè)屬于年未必須經(jīng)過會計師事務所審計的，在閱讀和分析會計報表的時候，必須閱讀注冊會計師的審計報告。這樣做的目的是：
(1)了解報表的真實性和可靠性；
(2)了解注冊會計師對企業(yè)會計報表的審計結果；
(3)了解企業(yè)的會計事項是否存在問題。
注冊會計師出具的審計報告類型：
（1）無保留意見的審計報告。
這種報告說明被審計單位會計報表的編制符合企業(yè)會計準則和國家其他財務會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面公允地反映了本單位的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；會計方法的選用遵循了一貫性原則；企業(yè)不存在應調整而未予調整的重要事項，企業(yè)的會計信息具有較高的信賴度。

（2）保留意見的審計報告。
這種報告說明被審計單位會計報表的反映就整體而言是恰當?shù)?，但還存在著下述情況之一：個別重要財務會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準則》和國家其他財務會計法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)拒絕進行調整；因審計范圍受到局部限制，無法按照獨立審計準則的要求取得應有的審計證據(jù)；個別會計處理方法的選用不符合一貫性原則。

（3）否定意見的審計報告。
這種報告說明被審計單位的會計報表不能公允地反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，或者被審計單位的會計報表已經(jīng)失去其價值。即存在下述情況之一：會計處理方法的選用嚴重違反《企業(yè)會計準則》和國家其他財務會計法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)拒絕進行調整；會計報表嚴重歪曲了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，企業(yè)拒絕進行調整。

（4）拒絕表示意見的審計報告。
這種審計報告說明注冊會計師對被審計單位的會計報表不能發(fā)表意見。其原因是，注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以至于無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見。
銷售活動的會計
銷售公司
銷售：產(chǎn)品價值（包括墊支的價值C+V）的收回；
價格：產(chǎn)品價值的貨幣表現(xiàn)
（一）收入：概念
收入包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等。但不包括為第三方或客戶代收的款項。與收入相聯(lián)系的概念是：
1.日?；顒?。
指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的所有活動以及與之相關的其他活動。它是企業(yè)主要的、經(jīng)常性的活動，如生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的銷售產(chǎn)品，服務行業(yè)的營業(yè)收入等；“與之相關的其他活動”，指銷售延伸等（已銷售設備的安裝、調試等）。

2.經(jīng)濟利益。
指企業(yè)所獲得的現(xiàn)金或最終能轉化為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)。
確認收入必須符合兩個基本條件：
1 與收入有關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
2 收入能夠可靠地計量。

銷售商品收入作為特定的一類收入，只有同時符合以下四項條件時，才能確認收入：

（一）風險和報酬已經(jīng)轉移
即企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。這里的風險主要是指商品由于貶值、毀損、報廢等可能給企業(yè)造成的損失；報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品價值增加及商品的使用形成的經(jīng)濟利益等。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權上的風險和報酬已經(jīng)移出該企業(yè)。判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已移給買方，需要視不同情況而定：

1.多數(shù)情況下，所有權上的風險和報酬的轉移隨著所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移，例如大多數(shù)零售交易。
2.有些情況下，企業(yè)已將所有權憑證或實物交付給買方，但商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權上的主要風險和報酬：

（1）企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格方面不符合合同規(guī)定的要求，又未按保證條款予以彌補，因而仍負有責任。
（2）企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代售方是否已經(jīng)將商品銷售。如代銷、寄銷商品，只有當受托方將商品出售后，商品所有權上的風險和報酬才轉移出委托方。這種情況下，委托方應在受托方售出商品，并取得受托方的代銷清單時才確認收入。

(3)銷售合同重要部分尚未完成，風險和報酬尚未轉移，不能確認銷售收入。如企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗工作是銷售合同的重要組成部分。
(4)銷售合同中規(guī)定了特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又無法確定退貨的可能性（退多少，什么時候退貨不知道）。

3.有些情況下，企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，但實物尚未交付。這時應在所有權上的主要風險和報酬移交時確認收入，而不管實物是否交付。如交款提貨方式，款已收、提貨單已交買方，但買方尚未提貨，賣方應確認銷售收入。
（二）失去管理權和控制
企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已出售的商品實施控制，應確認為收入。反之，企業(yè)將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方后，如仍然保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或仍然對作出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應的銷售收入。

如制造商將商品銷售給中間商，卻有權要求中間商將售出的商品轉移或退回，這表明制造商對商品仍實施控制，不能確認銷售收入。
又如銷售回購，若協(xié)議規(guī)定回購且賣方選擇權較小，其實是一種融資而不是銷售，也不能確認收入。

（三）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)
在銷售商品的交易中，與交易相關的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。銷售商品的價款是否能有把握地收回，是收入確認的一個重要條件，企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不能確認收入。
（四）相關收入和成本能可靠地計量
收入能可靠地計量，是確認收入的基本前提。收入不能可靠地計量，則無法確認收入。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。

根據(jù)收入與費用配比的原則，與同一項銷售有關的收入和成本，應在同一會計期間予以確認。因此，成本不能可靠地計量，相關的收入也不能確認，即使其他條件均已滿足，如已經(jīng)收到價款，收到的價款也應確認為一項負債，而不應確認為收入。
企業(yè)銷售商品應同時滿足以上四個條件，才能才能確認收入。否則，既使收到貨款，也不能確認收入的實現(xiàn)。

另外，企業(yè)還會代第三方或客戶收取一些款項，如代國家收取增值稅，旅行社代客戶購買門票、飛機票收取票款等。這些代收款應作為暫收款記入相關的負債類賬戶，不作為企業(yè)的收入處理。
已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應沖減退回商品當期的收入，但資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應按資產(chǎn)負債表日后事項的處理原則處理。
商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓
（一）商業(yè)折扣
指企業(yè)為了促銷而給予購貨方的一種優(yōu)惠。商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計量，不構成最終成交價格的一部分。例如，企業(yè)制定的銷售政策：某件衣服價格100元，凡是購買10件以上的顧客，便可獲得10％的價格優(yōu)惠。若有一位顧客買了10件，便可只付90％的價格，即付900元。對于企業(yè)而言，只確認900元的收入，少收的100元不影響銷售收入的計量，不構成最終的商品成交價。

（二）現(xiàn)金折扣
指債權人為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣在發(fā)生時計入當期財務費用。對于購買方企業(yè)而言，實際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當期的財務費用。（2/10，n/30）

（三）銷售折讓
指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應同時用紅字沖減“應交稅金－應交增值稅”的“銷項稅額”專欄。
銷售業(yè)績：
毛利率=毛利/銷售收入
貨幣資金
金融資產(chǎn)(financial assets)指的不僅僅是現(xiàn)金，它還包括那些能夠很容易直接轉化成確定數(shù)額現(xiàn)金的資產(chǎn)。
這些資產(chǎn)包括現(xiàn)金、短期投資(又叫有價證券(marketable securities)和應收項目。因為這三種資產(chǎn)互相之間的聯(lián)系非常緊密，所以我們將在一章的內容里介紹全部這三種資產(chǎn)。這些資產(chǎn)都代表了某種貨幣形式，金融資源在這些資產(chǎn)種類之間快速地進行流動、轉化。
企業(yè)主要以三種形式來“存儲”貨幣： 現(xiàn)金、短期投資和應收項目。

對現(xiàn)金，大多數(shù)公司都會這樣說：“越少越好。”
一家管理良好的公司會迅速地把每天收到的現(xiàn)金存入銀行。
通常，這些現(xiàn)金的主要來源就是收回應收賬款。
現(xiàn)金管理規(guī)定
企業(yè)一般只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，主要辦理日常的轉賬結算和現(xiàn)金收付。
銀行開戶實行開戶許可證制度，企業(yè)在銀行開立賬戶時，必須憑中國人民銀行當?shù)胤种C構核發(fā)的開戶許可證辦理。
企業(yè)不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶；不得出租、出借賬戶；不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開立賬戶。

任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。
銀行對每一開戶企業(yè)要編定賬號，并在銀行業(yè)務中專設基本賬戶進行核算。
企業(yè)存入現(xiàn)金時，要填寫“送款單”；支取款項時，要用適當?shù)慕Y算方式辦理支款手續(xù)。

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。
月度終了，企業(yè)賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因處理，按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。
未達賬項
未達賬項有下列四種情況：
(1)企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的事項。
(2)企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬的事項。
(3)銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬的事項。
(4)銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的事項。
處理：
關于壞賬
是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項，包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款和預付賬款等。
由于發(fā)生壞賬而發(fā)生的損失，稱為壞賬損失。
確認壞賬損失應符合下列條件：
(1)因債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；
(2)因債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍然不能收回；
(3)因債務人拒付，逾期未履行償債義務超過較長時間，并有足夠證據(jù)證明無法收回或收回的可能性很小。
確認為的壞賬一旦重新收回，應及時入賬。
存貨和銷貨成本
存貨成本流轉
成本流轉假設
當公司擁有大量本質上相同的存貨物品時，會使用成本流轉假設(flow assumption)(通常被稱為流轉假設)。
一旦使用流轉假設，公司會決定物品從存貨中轉移出去的順序。
有三種流轉假設是使用最廣泛的：

1．平均成本法。
該方法以平均單位成本對所有的商品(已出售和未出售的商品)進行計價，事實上，平均成本法假設所有物品是按照任意的順序從存貨中轉移的。
2．先進先出法。
和它的名稱一樣，先進先出法指的是售出的商品是最早購買的商品，即存貨中最古老的貨品。
3．后進先出法。
它指的是售出的商品是最近才購買的商品。剩下的存貨仍然是以前購買的存貨。

成本流轉假設不需要符合公司商品的真實變化情況。當商品幾乎是同質的話，哪個商品被出售給客戶其實不重要。因此，計算企業(yè)售出同質商品獲得的收入時，會計師往往認為成本流轉比真實的商品變化情況更重要。

適時存貨系統(tǒng): Just-in-time (JIT) inventory system.
適時，指及時購買原材料和零配件來進行生產(chǎn)，通常距離不超過幾個小時。
實地盤存：
定期盤存：
固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)
固定資產(chǎn)
是指使用期限較長，單位價值較高，并在過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)從經(jīng)濟性質講屬勞動資料，在價值確認、周轉、補償、更新等方面具有自己的特點。
會計制度規(guī)定，企業(yè)使用期限超過１年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2 000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)的特征如下：
(1)使用期限較長。其使用期限超過一年或長于一年的一個經(jīng)營周期，且在使用過程中基本保持其實物形態(tài)。因此，固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出而不是收益性支出；
(2)使用壽命有限。這一特征決定了固定資產(chǎn)必須計提折舊，以補償作為勞動資料的損耗；
(3)用于生產(chǎn)經(jīng)營而不是為了銷售。這是固定資產(chǎn)區(qū)別于與其他商品、材料等流動資產(chǎn)的重要標志。
固定資產(chǎn)的確認
(1)時間標準。根據(jù)規(guī)定，凡是使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等資產(chǎn)均應作為固定資產(chǎn)；
(2)兩項標準。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2 000元以上，并且使用期限超過2年的，也應作為固定資產(chǎn)。
凡不屬于上述條件以外的勞動資料，應作為低值易耗品管理和核算
固定資產(chǎn)的取得
固定資產(chǎn)應按其取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。
1.購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)。按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值。外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。

2.自行建造的固定資產(chǎn)。按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。這里的“全部支出”指包括所消耗的材料、人工、其他費用和交納的有關稅金等。
3.投資者投入的固定資產(chǎn)。按投資各方確認的價值作為入賬價值。

4.融資租入的固定資產(chǎn)。按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

5.在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)。按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。

6.接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)。按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值：(1)收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；(2)支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為入賬價值。

7.以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)。按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值：
(1)收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為入賬價值；
(2)支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為入賬價值。
8.接受捐贈的固定資產(chǎn)
(1)捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。
(2)捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
(3)如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

9.盤盈的固定資產(chǎn)。按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。
10.經(jīng)批準無償調入的固定資產(chǎn)。按調出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入賬價值。

固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。
企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。
資本性支出和收益性支出
購買和更新固定資產(chǎn)的支出稱為資本性支出（Capital Expenditures）,記入資產(chǎn)賬戶，稱為“資本化”（Capitalize）；
常規(guī)的維修、維護、燃料以及其他一些設備使用所必須的費用支出稱為收益性支出或收入性支出(Revenue Expenditures）,記入費用賬戶。
折舊
折舊是指固定資產(chǎn)由于磨損和損耗（包括實物損耗、自然損耗和無形損耗）而轉移到產(chǎn)品中去的那部分價值。
折舊是一種經(jīng)濟現(xiàn)象，是固定資金運動的形式。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營使用中，其價值一方面會隨著損耗程度，逐漸地、部分地轉移到成本、費用中去，以折舊費的形式作為成本、費用的一部分；另一方面，會隨著產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)，從銷售收入中收回在數(shù)量上相當于折舊費的那一部分貨幣資金，使固定資產(chǎn)得到價值上的補償。
制度規(guī)定，下列固定資產(chǎn)應計提折舊
1.房屋和建筑物；
2.在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；
3.季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；
4.融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

已達預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理峻工決算手續(xù)的，應按照暫估價入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，實際成本調整原來的暫估價值，并調整已計提的折舊額，當期計提的折舊額和對原折舊額的調整，作為當期的成本、費用處理。

不計提折舊的范圍：
1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；
2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
3.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
4.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

企業(yè)一般應按月提取折舊，使用“月初法”：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計殘值加上預計清理費用。

折舊計算的方法
固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。
年限平均法(Straight-line Depreciation)
年限平均法是將固定資產(chǎn)的應提折舊額均衡地分攤到各期的一種方法。

月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率

例如，某項固定資產(chǎn)原價為12 200元，預計清理費用500元，預計殘余價值1 700元，預計使用年限10年。
預計凈殘值率=(1 200-500)÷12 200=5.74%
年折舊率＝(1-5.74%)÷10＝9.426％
月折舊率＝9.426％÷12＝0.7855‰
月折舊額＝12 200×8.2‰＝95.83（元）
加速折舊法
加速折舊方法（Accelerated Depreciation）與平均年限法的區(qū)別：

余額遞減法：
折舊費用=剩余賬面余額×加速折舊率
加速折舊率有150%，200%等。
中國政府規(guī)定，可以用“雙倍余額遞減法”，即是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

雙倍余額遞減法特點如下：
(1)折舊的基數(shù)不是以固定資產(chǎn)原值而是按凈值；
(2)折舊率按同等條件下直線法（設殘值為0）折舊率的雙倍計算；
(3)由于采用此法，系按凈值的一定比率計算，到一定年限后，須改用直線法（否則永遠提不完）。

例如，某項固定資產(chǎn)原值為4 000元，預計使用年限5年，設有凈殘值200元。則雙倍余額法下的折舊率：
Ｒ＝1÷5×2＝40％。
改用直線法時的年數(shù)為第4年。
無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。其他資產(chǎn)，是指除流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。
無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權、商譽等。
無形資產(chǎn)的一般特點如下：
(1)無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權力、技術或獲取超額利潤的綜合能力，但不具備實物形態(tài)；
(2)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)，能在較長時期內為企業(yè)獲得經(jīng)濟效益；
(3)無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)，持有的目的不是為了銷售；
(4)無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性。
負債
負債是指過去的交易、事項所形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。特點是：
(1)負債是基于過去的交易或事項而形成的；
(2)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；
(3)現(xiàn)時義務的履行通常關系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求；
(4)負債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金或其他資產(chǎn)）或提供勞務來清償。

企業(yè)負債或按其流動性，分為流動負債和長期負債。
流動負債是指在１年（含１年）或者超過１年的一個營業(yè)周期內償還的債務。
包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收貨款、代銷商品款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他應交款、其他應付款、預提費用、待轉資產(chǎn)價值等。

長期負債是指償還期在１年或者超過１年的一個營業(yè)周期以上的債務。包括長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、遞延稅款等。
長期負債是企業(yè)融通資金的一種重要方式，是企業(yè)除投入資本外，向債權人籌集的可供企業(yè)長期使用的資金；長期負債是企業(yè)的一項義務，是必須以未來期資產(chǎn)或勞務償還的經(jīng)濟責任。其特征是：債務金額較大、償還期限較長、可采用分期償還方式等。
應交稅金
一、增值稅
增值稅是就其貨物或勞務的增值部分征稅的一種稅種。按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅（銷項稅額）中抵扣。

準予從銷項額中抵扣的進項稅額，包括以下項目：
（1）增值稅專用發(fā)票。實行增值稅以后，一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務均應開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票記載了銷售貨物的售價、稅率以及稅額等，購貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購入貨物已支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。

（2）完稅憑證。企業(yè)進口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明。從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額，企業(yè)可以作為扣稅依據(jù)，從銷項稅中抵扣。
（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。

企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額按買價和10％的扣除率計算，但納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，應分別按收購憑證、銷售發(fā)票所列金額和13％的扣除率計算進項稅額；
購進貨物(不包括固定資產(chǎn))和銷售貨物所付運輸費用也準予從銷項稅額中抵扣進項稅額，準予抵扣的進項稅額按運費金額和7％的扣除率計算，但購、銷免稅貨物所付運費不能計算進項稅額抵扣。
小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的賬務處理
小規(guī)模納稅企業(yè)的特點主要是：
（1）小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；
（2）小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額的6％計算。

從會計核算角度看，首先小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。相應地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或應稅勞務的成本；其次，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算；另外，小規(guī)模納稅企業(yè)“應交稅金—應交增值稅”科目，應采用三欄式賬戶。

例如，Q工業(yè)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，稅率6%。本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為10萬元，支付的增值稅額為1.7萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價格總額為20萬元（含稅），貨款尚未收到。購進材料時：
借：物資采購 117 000
貸：應付票據(jù) 117 000

銷售貨物時：
不含稅價格＝200 000÷(1＋6％)＝188 679.25(元)
應交增值稅＝188 679.25×6％＝11 320.75(元)
借：應收賬款 200 000.00
貸：主營業(yè)務收入 188 679.25
貸：應交稅金—應交增值稅 11 320.75
二、消費稅
為了正確引導消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。
征收消費稅的消費品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等11個稅目；有的稅目還進一步劃分若干子目。

消費稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應的稅率或單位稅額。例如：糧食白酒稅率為25％，摩托車稅率為10％等；黃酒、啤酒和汽油、柴油則分別按單位重量或單位體積確定單位稅額，如：黃酒每噸稅額為240元，柴油每升為0.1元等。這些應稅消費品之所以按重量或體積確定單位稅額，而不采用按價格確定稅率的辦法，是考慮到其社會用量都很大，以銷售數(shù)量和單位稅額來計算納稅，計稅方法簡便易行，且稅款征收多少，只與數(shù)量有關，而與價格高低無關。



注：
①香皂已停止征收。
②金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費稅由10％的稅率減按5％的稅率征收。
③含鉛汽油按0.28元／升、無鉛汽油按0.2元／升的單位稅額征收。
卷煙消費稅稅率由比例稅率調整為從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。
1、定額稅率為每標準箱(5 000支，下同)150元。
2、比例稅率為：
(1)每標準條(200支，下同)調撥價格在50元(含50元，不含增值稅)以上的卷煙稅率為45％；
(2)每標準條調撥價格在50元(不含增值稅)以下的卷煙稅率為30％；
(3)進口卷煙，白包卷煙，手工卷煙，自產(chǎn)自用沒有同牌號、規(guī)格調撥價格的卷煙，委托加工沒有同牌號、規(guī)格調撥價格的卷煙，未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙，一律適用45％的比例稅率。

糧食白酒、薯類白酒計稅辦法由從價定率計算調整為從量定額和從價定率相結合計算應納稅額的復合計稅辦法。定額稅率為0.5元／斤。比例稅率不變。
啤酒消費稅稅率單位稅額已調整。具體為：
1、每噸啤酒出廠價格(含包裝物及包裝物押金)在
3 000元(含3 000元，不含增值稅)以上的，單位稅額250元／噸；
2、每噸啤酒出廠價格在3 000元以下(不含增值稅)以下的，單位稅額220元／噸；
3、娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元／噸。

例如，某摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份銷售給特約經(jīng)銷商某型號摩托車30輛，出廠價30 000元／輛(不含增值稅)，另外收取包裝費500元／輛(不含增值稅)。當月應納消費稅稅額為：
應納稅額=銷售額×稅率
=(30 000+500)×30×10％
=915 000×10％
=9l 500(元)

例如，某啤酒廠8月份銷售啤酒100噸，出廠價格2 800元／噸，當月應納消費稅稅額為：
應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
=100×220
=22 000(元)

例如，某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3 000元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分別為10萬元／輛、8萬元／輛和5萬元／輛，小汽車適用的消費稅稅率為5％，計算用于換取鋼材的小汽車應納消費稅額。
(以上價格不含增值稅)

根據(jù)國家有關規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資人股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。因此，該汽車制造廠用于換取鋼材的小汽車應納消費稅為：
應納稅額=銷售額×稅率
=10×10×5％
=5(萬元)
三、營業(yè)稅
(一)營業(yè)稅稅目、稅率
1．交通運輸業(yè)：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運5大類，統(tǒng)一執(zhí)行3％的稅率。
2．建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項內容，統(tǒng)一執(zhí)行3％的稅率。
3．金融保險業(yè)：貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務、保險。
從2001年起，每年下調一個百分點，分三年將金融保險業(yè)的稅率從8％降低到5％。農(nóng)村信用社按5％的稅率計征營業(yè)稅。

4．郵電通信業(yè)：統(tǒng)一執(zhí)行3％的稅率。
5．文化體育業(yè)：表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務和體育比賽，統(tǒng)一執(zhí)行3％的稅率。
6．娛樂業(yè)：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等，娛樂業(yè)執(zhí)行5％—20％的幅度稅率

7．服務業(yè)：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等，統(tǒng)一執(zhí)行5％的稅率。
8．轉讓無形資產(chǎn)：土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權和轉讓商譽，統(tǒng)一執(zhí)行5％的稅率。
9．銷售不動產(chǎn)：執(zhí)行5％的稅率。單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不征營業(yè)稅。

營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額，公式為：
應納稅額＝營業(yè)額×稅率
這里的營業(yè)額,是指企業(yè)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。
四、資源稅
資源稅是國家對在我國境內開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。資源稅按照應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算：
應納資源稅稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額
企業(yè)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品用以銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
五、土地增值稅
從1994年起，我國開征了土地增值稅。按規(guī)定，轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，均應交納土地增值稅。土地增值稅，按照轉讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。
這里的增值額是指轉讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額。

企業(yè)轉讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。
計算土地增值額的主要扣除項目有：
①取得土地使用權所支付的金額；
②開發(fā)土地的成本、費用；
③新建房屋及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；
④與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金。
六、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅
房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權所有人繳納的稅。
房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計算交納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關參考同類房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。
車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個人交納。車船使用稅按照適用稅額計算交納。

印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的稅款，實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票的交納方法。應納稅憑證包括：購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；產(chǎn)權轉移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權利、許可證照等。納稅人根據(jù)應納稅憑證的性質，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。
七、城市維護建設稅
為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源，國家開征了城市維護建設稅。
城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計稅依據(jù)，分別與增值稅、消費稅、營業(yè)稅同時繳納。

應交城建稅=（應交消費稅+應交增值稅+應交營業(yè)稅）×規(guī)定稅率
城市維護建設稅的稅率：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％。
報表研讀：案例：微觀與宏觀
微觀：以西安某大型兵器工業(yè)報表為實例，進行報表要素與財務狀況的分析、研讀。
宏觀：“上市公司報表分析與上市公司監(jiān)管”：以近年來中國、美國上市公司會計造假案作為案例，以銀廣夏、安然、世界通訊公司的會計造假案對兩國證券市場的影響，進一步說明會計報表分析的主要方法；指出常規(guī)分析方法的不足，提出現(xiàn)金流分析的基本模型與分析指標。

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財務管理與報表分析