大型企業(yè)分立的稅收籌劃

大型企業(yè)分立的稅收籌劃
某市電梯生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)和維修。2001年取得含稅收入1170萬元，其中安裝費(fèi)約占總收入的30％，保養(yǎng)費(fèi)、維修費(fèi)約占收入總額的10％，假設(shè)本年度進(jìn)項(xiàng)稅額80萬元，應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1170（1＋17％）×17％－80＝170－80＝90（萬元）

這樣計(jì)算的依據(jù)是：大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)既生產(chǎn)銷售設(shè)備又負(fù)責(zé)安裝維修保養(yǎng)的行為是典型的混合銷售行為。大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)向購買方收取的價(jià)款包括設(shè)備價(jià)款和安裝費(fèi)兩部分，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條的規(guī)定，混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。

如果企業(yè)投資設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的安裝公司，由工廠生產(chǎn)并銷售電梯，安裝公司專門負(fù)責(zé)電梯的安裝、保養(yǎng)和維修，那么工廠和安裝公司分別就銷售電梯收入、建安收入開具普通發(fā)票對購貨方而言作為固定資產(chǎn)或在建工程入帳，均不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣問題，并不產(chǎn)生任何影響。按照這個(gè)思路，某市電梯生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立電梯安裝公司后，應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

電梯生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1170×（1－40％）／（1＋17％）×17％－80＝10
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