于清產(chǎn)核資有關(guān)的法律法規(guī)及規(guī)定
清產(chǎn)核資工作問題解答（一） 　《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（國資委令第1號）及相關(guān)清產(chǎn)核資工作文件公布后，我 們陸續(xù)接到一些企業(yè)、會計師事務(wù)所詢問清產(chǎn)核資工作的有關(guān)問題，現(xiàn)解答如下： 一、關(guān)于中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)開展清產(chǎn)核資和進(jìn)行審計的問題 　按照《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國資評價［2003］58號）有 關(guān)規(guī)定，中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)應(yīng)納入中央企業(yè)清產(chǎn)核資范圍，由中央企業(yè)依據(jù)《國有 企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關(guān)配套文件的要求統(tǒng)一組織。中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)清產(chǎn)核資 的專項財務(wù)審計工作可由中央企業(yè)委托國內(nèi)會計師事務(wù)所進(jìn)行，也可由中央企業(yè)的內(nèi)部 審計機構(gòu)進(jìn)行并出具相應(yīng)的審計報告。 二、關(guān)于按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行“主輔分離輔業(yè)改制”的企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作的問題 　 按照《關(guān)于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實施辦法》(國經(jīng) 貿(mào)企改〔2002〕859號)及相關(guān)文件的規(guī)定，進(jìn)行“主輔分離輔業(yè)改制”的企業(yè)，若已開展 了清產(chǎn)核資（財產(chǎn)清查）工作，則應(yīng)由中央企業(yè)將清查出的有關(guān)資產(chǎn)損失，按照《國有企 業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關(guān)配套文件規(guī)定的要求與程序報國資委批準(zhǔn)核銷。 　 若尚未開展清產(chǎn)核資（財產(chǎn)清查）的，應(yīng)由中央企業(yè)按照《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法 》及相關(guān)配套文件規(guī)定的要求與程序，將進(jìn)行“主輔分離輔業(yè)改制”的企業(yè)統(tǒng)一納入中央企 業(yè)清產(chǎn)核資范圍。 　 為了適應(yīng)“主輔分離輔業(yè)改制”工作的需要，進(jìn)行“主輔分離輔業(yè)改制”企業(yè)的清產(chǎn) 核資結(jié)果及資產(chǎn)損失，可由中央企業(yè)提前單獨報國資委批準(zhǔn)核銷。 三、（略） 四、關(guān)于股份制企業(yè)開展清產(chǎn)核資的問題 　 股份制企業(yè)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)企業(yè)董事會或股東會決議同意的前提下組織開展清產(chǎn)核資； 若企業(yè)董事會或股東會不同意本企業(yè)開展清產(chǎn)核資，應(yīng)由企業(yè)出具董事會或股東會不同 意本企業(yè)開展清產(chǎn)核資的相關(guān)決議報國資委，其中控股企業(yè)需經(jīng)國資委核準(zhǔn)后可以不開 展清產(chǎn)核資工作。 五、關(guān)于股份制企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的資產(chǎn)損失處理問題 　對于股份制企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的資產(chǎn)損失，若申請以核減權(quán)益方式處理的，原 則上應(yīng)由企業(yè)的所有股東按股權(quán)比例共同承擔(dān)；但若企業(yè)董事會或股東會不同意按股權(quán) 比例核減各自的權(quán)益，則清查出的資產(chǎn)損失由企業(yè)在當(dāng)期損益中自行消化。 六、關(guān)于企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)損失，未經(jīng)批準(zhǔn)前在年度財務(wù)決算中反映 的問題 　 企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)損失，在國資委沒有批準(zhǔn)之前不能自行進(jìn)行賬務(wù) 處理，在年度財務(wù)決算報表的“資產(chǎn)負(fù)債表”（企財01表）中，不能將清查出的流動資產(chǎn) 損失和固定資產(chǎn)損失在“待處理流動資產(chǎn)凈損失”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目中反映 ，而應(yīng)在各類資產(chǎn)的原科目中反映；在年度財務(wù)決算報表的“基本情況表（二）”（企財 附04－2表）中，可將企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的各類資產(chǎn)損失作為“本年不良資產(chǎn)及掛 賬”反映。 七、關(guān)于債轉(zhuǎn)股企業(yè)在清產(chǎn)核資中清查出的轉(zhuǎn)股前資產(chǎn)損失的處理問題 　 債轉(zhuǎn)股企業(yè)開展清產(chǎn)核資，對清查出的債轉(zhuǎn)股前資產(chǎn)損失，經(jīng)審核同意后可以核 減該企業(yè)的所有者權(quán)益。 八、關(guān)于企業(yè)申報的“按原會計制度清查出的資產(chǎn)損失”中未予批準(zhǔn)核銷的部分，轉(zhuǎn) 為“按《企業(yè)會計制度》預(yù)計的資產(chǎn)損失”的問題 　 對于企業(yè)申報的“按原會計制度清查出的資產(chǎn)損失”中未予批準(zhǔn)核銷的部分，企業(yè) 可以繼續(xù)收集相關(guān)證據(jù)，在1年內(nèi)重新申報1次；若企業(yè)繼續(xù)收集相關(guān)證據(jù)有一定的困難 ，經(jīng)批準(zhǔn)也可以將這部分資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)為“按《企業(yè)會計制度》預(yù)計的資產(chǎn)損失”。 九、關(guān)于企業(yè)被有關(guān)權(quán)力機構(gòu)罰沒的資產(chǎn)作為清產(chǎn)核資資產(chǎn)損失申報的問題 　 按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)因違法、違紀(jì)（如偷漏稅、走私）等行為而被有關(guān)國家 權(quán)力機構(gòu)對相關(guān)財產(chǎn)進(jìn)行罰沒處理的資產(chǎn)一律不得作為資產(chǎn)損失申報，而應(yīng)按照國家的 相關(guān)規(guī)定計入當(dāng)期損益。 十、關(guān)于資不抵債企業(yè)清產(chǎn)核資的資產(chǎn)損失在清產(chǎn)核資報表中反映的問題 　 對于資不抵債的企業(yè)，按照《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國資 評價［2003］58號）有關(guān)規(guī)定，也應(yīng)納入此次中央企業(yè)的清產(chǎn)核資范圍。對于這部分企 業(yè)清查出的資產(chǎn)損失，在清產(chǎn)核資報表中暫作為沖減未分配利潤處理。 清產(chǎn)核資工作問題解答（二） 　　在中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作中，不少企業(yè)和會計師事務(wù)所又陸續(xù)反映了一些新的清產(chǎn) 核資政策、報表等方面的問題，現(xiàn)解答如下： 　　一、關(guān)于正在進(jìn)行改制的企業(yè)清產(chǎn)核資問題 　　根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作 意見的通知》（國辦發(fā)［2003］96號，以下簡稱96號文件）有關(guān)規(guī)定,國有企業(yè)在改制前 ，首先應(yīng)進(jìn)行清產(chǎn)核資，在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，再進(jìn)行資產(chǎn)評估。在清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日之 前，若企業(yè)經(jīng)國資委批復(fù)將要或正在進(jìn)行改制，但尚未進(jìn)行資產(chǎn)評估或僅對部分資產(chǎn)進(jìn) 行評估的，應(yīng)按96號文件要求開展清產(chǎn)核資工作；若企業(yè)在96號文件下發(fā)之前已進(jìn)行整 體資產(chǎn)評估，考慮到企業(yè)實際工作量及時間問題，經(jīng)申報國資委核準(zhǔn)后可不再另行開展 清產(chǎn)核資工作。 　　二、關(guān)于企業(yè)所屬控股或相對控股但無實際控制權(quán)的被投資企業(yè)，及企業(yè)參股但有 實際控制權(quán)的被投資企業(yè)清產(chǎn)核資問題 　　根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》（國資評價［2003］73號）有關(guān)規(guī)定，除第十條 中列示的符合相關(guān)條件企業(yè)所屬子企業(yè)可以不納入清產(chǎn)核資范圍外，企業(yè)及所屬子企業(yè) 原則上應(yīng)全部納入清產(chǎn)核資范圍，因此，企業(yè)所屬控股或相對控股但無實際控制權(quán)的被 投資企業(yè)，應(yīng)由企業(yè)作為其所屬子企業(yè)統(tǒng)一納入清產(chǎn)核資范圍；企業(yè)參股但有實際控制 權(quán)的被投資企業(yè)，也應(yīng)由企業(yè)作為其所屬子企業(yè)統(tǒng)一納入清產(chǎn)核資范圍；對于企業(yè)參股 且無實際控制權(quán)的被投資企業(yè)，企業(yè)不應(yīng)將該被投資企業(yè)納入清產(chǎn)核資范圍，而應(yīng)由企 業(yè)在清產(chǎn)核資中進(jìn)行該筆長期投資的清理。 　　三、關(guān)于關(guān)閉、停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)清產(chǎn)核資問題 　　根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》（國資評價［2003］73號）的有關(guān)規(guī)定，對于關(guān) 閉、停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，原則上也應(yīng)全部納入清產(chǎn)核資范圍；但對于由于客觀 原因難以開展清產(chǎn)核資工作的，企業(yè)總公司應(yīng)向國資委提出申請，經(jīng)國資委批復(fù)同意后 可以不作為單戶納入清產(chǎn)核資范圍，而上述企業(yè)的投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行長期股權(quán)投資清理， 并在限期內(nèi)將清理后資產(chǎn)及財務(wù)狀況報國資委備案。 　　四、關(guān)于企業(yè)按成本法核算的長期股權(quán)投資賬面余額，與改為權(quán)益法核算后的應(yīng)享 有被投資單位賬面所有者權(quán)益份額之間的差額申報處理的問題 　　在清產(chǎn)核資中，企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法核 算而產(chǎn)生的企業(yè)長期股權(quán)投資賬面余額，與按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位賬面所 有者權(quán)益份額之間的差額，不應(yīng)作為清產(chǎn)核資清查出的長期股權(quán)投資損失或收益申報處 理，而應(yīng)由企業(yè)按照財政部《關(guān)于印發(fā)工業(yè)企業(yè)有關(guān)問題銜接規(guī)定的 通知》（財會［2003］31號）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。 　　五、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部單方掛賬或金額不相等的往來款項作為壞賬損失申報的問題 　　根據(jù)《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則的通知》（國資評價［2003］72號） 有關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部往來款項原則上不能作為清產(chǎn)核資壞賬損失申報處理。但在清產(chǎn)核 資實際工作中，通過賬務(wù)清理和資產(chǎn)清查，企業(yè)的內(nèi)部單方掛賬和往來款金額不相等現(xiàn) 象較為普遍，為了全面摸清中央企業(yè)“家底”，如實反映企業(yè)存在的矛盾和問題，真實、 完整地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況，企業(yè)內(nèi)部的單方掛賬在同時取得下列證據(jù)時可以在清產(chǎn)核資 中比照壞賬損失申報： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)對于單方掛賬產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)，包括：會計核算有關(guān)資料和原始憑證； 相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；形成單方掛賬的詳細(xì)原因； 　?。ǘ﹤鶆?wù)方提供的不承認(rèn)此筆掛賬的理由； 　?。ㄈ┲薪闄C構(gòu)對該筆掛賬的經(jīng)濟鑒證證明。 　　對于企業(yè)的內(nèi)部金額不相等的往來款項，先由企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，差額部分再比照 單方掛賬的申報方法進(jìn)行申報。 　　六、關(guān)于企業(yè)將主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)賬面價值與實際價值背離較大的差額部分 作為損失申報處理的問題 　　在清產(chǎn)核資工作中，若企業(yè)清查出主要固定資產(chǎn)（企業(yè)在1995年清產(chǎn)核資時估價入 賬的土地除外）和流動資產(chǎn)賬面價值與實際價值存在較大背離的情況，且該主要固定資 產(chǎn)和流動資產(chǎn)未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或進(jìn)行處置，則企業(yè)可以將主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)賬面 價值與實際價值的差額按照《企業(yè)會計制度》有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的原則，作為清產(chǎn)核 資預(yù)計損失申報處理，但不得作為清產(chǎn)核資按“原制度”清查出的損失申報處理。 　　七、關(guān)于納入清產(chǎn)核資范圍但已于清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日上一年度進(jìn)行過資產(chǎn)評估的企業(yè) 資產(chǎn)損失申報問題 　　根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》（國資評價［2003］73號）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所屬 子企業(yè)因某種特定經(jīng)濟行為在上一年度已組織進(jìn)行過資產(chǎn)評估的，可以不納入此次清產(chǎn) 核資范圍。但若企業(yè)因某種特定經(jīng)濟行為在上一年度組織進(jìn)行過資產(chǎn)評估后，仍有資產(chǎn) 損失尚需處理的，企業(yè)也可以參加此次清產(chǎn)核資。在申報清產(chǎn)核資資產(chǎn)損失時，企業(yè)可 以按照《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則的通知》（國資評價［2003］72號）和《國有企業(yè) 清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)程的通知》（國資評價［2003］78號）有關(guān)規(guī)定，將資產(chǎn)評估結(jié) 果作為評估事務(wù)所出具的經(jīng)濟鑒證證明，提供給負(fù)責(zé)清產(chǎn)核資財務(wù)專項審計的會計師事 務(wù)所進(jìn)行審計。 　　八、關(guān)于期初未分配利潤為負(fù)值的企業(yè)在清產(chǎn)核資中按《企業(yè)會計制度》預(yù)計的損失 處理問題 　　根據(jù)《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定的通知》（國資評價［2003］74 號）的有關(guān)規(guī)定，在清產(chǎn)核資中，對于按《企業(yè)會計制度》預(yù)計的損失，企業(yè)應(yīng)核減期初 未分配利潤。若期初未分配利潤為負(fù)值的，企業(yè)仍應(yīng)將預(yù)計損失記入期初未分配利潤， 即加大未分配利潤的負(fù)值。對于未分配利潤的負(fù)值，企業(yè)應(yīng)在清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日后的五年 內(nèi)按照會計制度用當(dāng)年實現(xiàn)的利潤進(jìn)行彌補，五年后若還未彌補完，企業(yè)可用盈余公積 和資本公積進(jìn)行彌補。 　　九、關(guān)于涉及國家安全等特殊企業(yè)的清產(chǎn)核資結(jié)果內(nèi)部審計問題 　　根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)程的通知》（國資評價［2003］78號）有關(guān) 規(guī)定，企業(yè)清產(chǎn)核資工作結(jié)果應(yīng)當(dāng)委托符合資質(zhì)條件的社會中介機構(gòu)進(jìn)行專項財務(wù)審計 。對于涉及國家安全、不適宜會計師事務(wù)所審計的特殊子企業(yè)、依據(jù)所在國家及地區(qū)法 律規(guī)定進(jìn)行審計的境外子企業(yè)，以及國家法律、法規(guī)尚未規(guī)定須委托會計師事務(wù)所審計 的有關(guān)單位，可由企業(yè)自行組織開展清產(chǎn)核資工作。為了確保清產(chǎn)核資結(jié)果的真實可靠 ，對于自行組織開展清產(chǎn)核資工作的企業(yè)，須對其清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行內(nèi)部審計：一是企 業(yè)應(yīng)有正式內(nèi)部審計機構(gòu)，制定切實可行的內(nèi)審方案，制定統(tǒng)一的審計程序、審計標(biāo)準(zhǔn) 和審計報告格式；二是企業(yè)可探索多種內(nèi)審方式，如可采取“下審一級”、“同級互審”等 方式，無論采取何種方式，都必須確保審計工作質(zhì)量；三是根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟 鑒證工作規(guī)則》（國資評價［2003］78號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)要在充分調(diào)查取證和分析論 證的基礎(chǔ)上，對各項損失掛賬進(jìn)行客觀評判，并出具鑒證意見；四是應(yīng)出具清產(chǎn)核資專 項內(nèi)審報告，專項內(nèi)審報告要加蓋企業(yè)公章，并有內(nèi)審機構(gòu)負(fù)責(zé)人和內(nèi)審工作小組組長 的簽字。 　　十、關(guān)于2005年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，2004年度發(fā)生的按《企業(yè)會計制度》預(yù) 計的損失處理問題 　　對于以2003年12月31日為基準(zhǔn)日進(jìn)行清產(chǎn)核資，但計劃于2005年才開始執(zhí)行《企業(yè)會 計制度》的企業(yè)，由于企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資和執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的時間相差一年，企業(yè)應(yīng) 按照清產(chǎn)核資和《企業(yè)會計制度》要求，進(jìn)行2004年度資產(chǎn)損失的預(yù)計工作，并將預(yù)計損 失結(jié)果另行報國資委核準(zhǔn)。 　　十一、關(guān)于“企業(yè)預(yù)計損失情況表（按《企業(yè)會計制度》”（企業(yè)工作05表）中的“企業(yè) 預(yù)計損失”和“企業(yè)申報數(shù)”的填列問題 　　對于未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，企業(yè)預(yù)計損失情況表（按《企業(yè)會計制度》）中 的“企業(yè)預(yù)計損失”填列的是該企業(yè)在清產(chǎn)核資中，按《企業(yè)會計制度》對8項資產(chǎn)預(yù)計的損 失；“企業(yè)申報數(shù)”與“企業(yè)預(yù)計損失”數(shù)額相同。 　　對于已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，“企業(yè)預(yù)計損失”填列的是至清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日企 業(yè)按《企業(yè)會計制度》已計提的8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；“企業(yè)申報數(shù)”填列的是企業(yè)需在此次清 產(chǎn)核資工作中補提的8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。若企業(yè)在此次清產(chǎn)核資工作中不需要補提資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備，則“企業(yè)申報數(shù)”不填數(shù)。　 　　十二、關(guān)于企業(yè)“待處理流動資產(chǎn)...
于清產(chǎn)核資有關(guān)的法律法規(guī)及規(guī)定