企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃(ppt)
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃
講解提綱
一、租賃開始日與租賃期開始日的區(qū)別
二、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分
三、初始直接費(fèi)用的處理
四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法
五、融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示
一、租賃開始日與租賃期開始日的區(qū)別
租賃開始日：
租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在該日應(yīng)當(dāng)：

（一）將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃

（二）在融資租賃下，確定租賃期開始日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的金額

一、租賃開始日與租賃期開始日的區(qū)別
租賃期開始日：
租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。
在該日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)。
出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。
二、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分
（一）融資租賃
1、融資租賃的定義及特征
融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。
風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定同步。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。
所有權(quán)轉(zhuǎn)移是認(rèn)定為融資租賃的充分條件，但不是必要條件。
二、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分
2、融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
（1）租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人
（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。
融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分
融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
（3）即使資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。75%
（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。90%
（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。
二、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的劃分
（二）經(jīng)營(yíng)租賃
經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。
特征：
通常情況下，在經(jīng)營(yíng)租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期屆滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。

三、初始直接費(fèi)用的處理
初始直接費(fèi)用，是指租賃雙方在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。
會(huì)計(jì)處理：
在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值；出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。

在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法
（一）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?
1、未確認(rèn)融資費(fèi)用的初始確認(rèn)和計(jì)量

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
承租人的賬務(wù)處理
融資租賃下
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低
差額
最低租賃付款額
需要說(shuō)明：初始直接費(fèi)用計(jì)入所確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值

四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法
（一）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?

2、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定

根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同而定：
現(xiàn)值
公允價(jià)值
未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定

(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?
(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?
(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩?

(4)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。
四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法
（一）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?

3、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用


四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法
（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配
1、未實(shí)現(xiàn)融資收益的初始確認(rèn)和計(jì)量

在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余額；將最低租賃收款、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

出租人的賬務(wù)處理
融資租賃下
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款
未擔(dān)保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)
銀行存款等
未實(shí)現(xiàn)融資收益

長(zhǎng)期應(yīng)收款：最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用
未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值減出租人而言的擔(dān)保余值
現(xiàn)值
差額
四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法
（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配
2、未實(shí)現(xiàn)融資收益分配率的確定

租賃內(nèi)含利率為分配率
租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率
四、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偤臀磳?shí)現(xiàn)融資收益的分配均應(yīng)采用實(shí)際利率法
（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配

3、分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)處理

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：租賃收入


五、融資租賃下相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示
承租人應(yīng)當(dāng)將融資租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示為一項(xiàng)資產(chǎn)，同時(shí)，將與其相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債進(jìn)行列示。

出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長(zhǎng)期債權(quán)列示。

謝謝大家!

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒╗舉例]

例如，2004年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺(tái)設(shè)備，合同主要條款如下：
1.租賃期開始日：2005年1月1日。
2.租賃期：2005年1月1日～2008年12月31日，共4年。
3.租金支付：自租賃開始期日每年年末支付租金150000元。
4.該設(shè)備在2004年12月1日的公允價(jià)值為500000元。
5.租賃合同規(guī)定的利率為7%(年利率)。
6.承租人與出租人的初始直接費(fèi)用均為1000元。
7.租賃期屆滿時(shí),A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該設(shè)備的選擇權(quán),購(gòu)買價(jià)為100元,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。



1、計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值
最低租賃付款額 ＝150000×4+100＝600100(元)
現(xiàn)值計(jì)算過(guò)程如下：
每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000 × PA （4期，7%）
優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使價(jià)100元的復(fù)利現(xiàn)值=100×PV（4 期，7%）
查表得知
PA（4期，7%）=3.3872
PV（4期，7%）=0.7629
現(xiàn)值合計(jì)=150000×3.3872+100×0.7629=508156.29
現(xiàn)值大于公允價(jià)值(500000)
因此,租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500000元
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃
2、計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用
   未確認(rèn)融資費(fèi)用 ＝ 最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)公允價(jià)值?。?600100- 500000　＝ 100100(元)
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃
會(huì)計(jì)分錄如下：     2006年1月1日
    借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 501000
          未確認(rèn)融資費(fèi)用 100100
       貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 600100 銀行存款 1000
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃
3、確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?
計(jì)算過(guò)程如下：     根據(jù)下列公式：     租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值
當(dāng)r＝7％時(shí)
150000×3.3872＋100×0.7629=508156.29ゝ500000元
當(dāng)r＝8％時(shí)
150000×3.3121＋100×0.7350=496888.5?500000
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃

由上面計(jì)算可知7％＜r＜8％。插值法計(jì)算如下：
   現(xiàn)值 利率
  508156.297 7％
   500000 r    
496888.58 8%    
 508156.29- 500000 7％-r     508156.29- 496888.5 ＝ 7％-8％
   r＝ ＝7.72%


未實(shí)現(xiàn)融資收益分配舉例
接上例：
最低租賃收款額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)格
=150000×4+100=600100（元）
因此有
150000×PA（4，R）+100×PV（4，R）=501000（租入資產(chǎn)公允價(jià)值與初始直接費(fèi)用）
根據(jù)這一等式，可以多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率。


當(dāng)R=7%時(shí)
150000 ×3.387+100×0.763
=508050+76.3=508126.6>501000
當(dāng)R=8%時(shí)
150000×3.312+100×0.735
=496800+73.5=496873.5<501000
因此,7%<R<8%.
用插值法計(jì)算如下:


現(xiàn)值 利率
508126.3 7%
501000 R
496873.5 8%

508126.3-501000 7%-R
____________________ =_________

508126.3-496873.6 7%-8%

R=7.63%,即租賃內(nèi)含利率為7.63%

2.計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益
最低租賃收款額=150000×4+100=600100
應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值=600100+1000=601100
最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用=501000
未實(shí)現(xiàn)融資收益=601100-501000=99100

3.在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益.




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