注冊會計師法律責任的種類

第一節(jié) 注冊會計師法律責任的種類
一、對財務報表的責任

二、發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任
錯誤和舞弊
錯誤：財務報表中存在的無意錯報或漏報。
舞弊：使用欺騙手段獲取不當利益的故意行為
發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任
1、防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。
（1）治理層：監(jiān)督職責。監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制。
（2）管理層：在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護控制
政策和程序。
2、在審計中，CPA對錯誤和舞弊的責任在于：
按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在
重大錯報的合理保證，無論該錯報是由舞弊還是錯誤導致。
由于審計的固有限制，不能苛求CPA查出所有錯誤和舞弊，CPA應合
理確信查出重大的錯誤和舞弊。

三、揭露違法行為的責任
違法行為
被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制度之外的法律
法規(guī)的行為。
發(fā)現(xiàn)違法行為的責任
1、保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止或發(fā)現(xiàn)違法行為是被審計
單位管理層的責任。
2、在審計中，CPA不應當，也不能對防止被審計單位違法行為負責。
但是，CPA應充分關注被審計單位違法行為可能對財務報表產(chǎn)生的重大
影響。
如果CPA認為客戶可能存在違法行為，應當先與管理層討論，若管理
層不能提供令人滿意的證明信息，CPA應向律師咨詢。
若客戶確實存在違法行為，CPA應就注意到的違法行為盡快與治理層
溝通。

對審計報告的影響
1、如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響，注冊會計師應當要
求被審計單位在財務報表中予以恰當反映。
（1）如果被審計單位在財務報表中做出恰當反映，注冊會計師可
出具無保留意見審計報告；
（2）如果未能在財務報表中恰當反映，注冊會計師應當出具保留
意見或否定意見的審計報告。
2、如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是
否發(fā)生或可能發(fā)生對財務報表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊會
計師應當根據(jù)審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意
見的審計報告。
3、如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必
要的補救措施，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。

四、注冊會計師法律責任的成因
綜合成因：可能是期望差、報表使用者和法院的傾向。 如“深口袋”原則: 到
20世紀90年代，美國有60%的公司倒閉后引起對CPA的訴訟。
具體來說，可能包括：
1.源于被審計單位的責任
錯誤、舞弊與違法行為；經(jīng)營失敗
2.源于注冊會計師的責任
（1）違約（Breach of contract ）
（2）過失（Negligence）
普通過失：沒有保持應有的合理謹慎，CPA沒有完全遵守專業(yè)準則的要求。
重大過失：沒有保持起碼的職業(yè)謹慎，CPA根本沒有遵守專業(yè)準則或沒按準
則的主要要求執(zhí)行審計的要求。
關于共同過失（如多個地點倉庫的盤點）
“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和
重大過失。

（3）期詐（Fraud）
具有不良動機，故意的行為。
CPA期詐的表現(xiàn)形式
關于推定期詐

（三）法律責任的種類
相關法律：《注會法》《公司法》《證券法》
行政責任
法律責任 民事責任
刑事責任

第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責任

我國注冊會計師需承擔的法律責任同樣包括民事責任、刑事責任和
行政責任。
一、民事責任
相關規(guī)定見：
（一）《民法通則》
（二）《注冊會計師法》
（三）最高人民法院的三個復函
（四）《證券法》
（五）《公司法》
二、刑事責任和行政責任
相關規(guī)定見：
（一）《注冊會計師法》
（二）《證券法》
（三）《公司法》
（四）《刑法》

第四節(jié) 注冊會計師避免法律責任的對策

一、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施
1.增強執(zhí)業(yè)獨立性
2.保持職業(yè)謹慎管
3.強化執(zhí)行監(jiān)督
二、事務所和注冊會計師的應對措施
1.嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求
2.建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度
3.謹慎選擇合伙人
4.與委托人簽訂業(yè)務約定書
5.審慎選擇被審計單位
6.深入了解被審計單位的業(yè)務
7.提取風險基金和購買責任保險
8.聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師

第五節(jié) 審計業(yè)務約定書

一、審計業(yè)務約定書的定義和作用
（一）定義
審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和
確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標 和范圍、雙方的責任以及
報告的格式等事項的書面協(xié)議。
審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認可，即成
為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。
（二）作用
1、增進會計師事務所與被審計單位之間的相互了解，避免在審計目的、范
圍和雙方責任等方面產(chǎn)生誤解 ；
2、作為被審計單位評價審計業(yè)務完成情況，以及會計師事務所檢查被審計
單位約定義務履行情況的依據(jù)；
3、如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務約定書是確定簽約雙方應負責任的重要證
據(jù)。

二、簽署審計業(yè)務約定書之前應做的工作
1、明確審計業(yè)務的性質(zhì)和范圍
性質(zhì)：一般目的財務報表審計業(yè)務 & 特殊目的審計業(yè)務 ？
2、初步了解被審計單位基本情況
包括：（1）業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結構；
（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；
（3）以前年度接受審計的情況；
（4）財務會計機構及工作組織；
（5）其他與簽訂審計業(yè)務約定書相關的事項。
3、會計師事務所評價專業(yè)勝任能力
包括：（1）執(zhí)行審計的能力；
（2）能否保持獨立性；
（3）保持應有關注的能力。
4、商定審計收費
5、明確被審計單位應協(xié)助的工作

三、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容
（一）審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容
具體內(nèi)容可能因被審計單 位的不同而存在差異，但主要應包括下列內(nèi)容：
1．財務報表審計的目標。
2．管理層對財務報表的責任。
3．管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度。
4．審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的審計準則
5．執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。
6、審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式。
7．由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風 險。
8．管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。
9．CPA不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息。
10．管理層對其做出的與審計有關的聲明予以書面確認。
11．注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。
12．審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排。
13．違約責任。
14．解決爭議的方法。
15．簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約 雙方加蓋的公章。

三、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容
（二）審計業(yè)務約定書的特殊考慮
1、考慮特殊需要。
如果情況需要，注冊會計師應考慮在業(yè)務約定書中列明下列內(nèi)容：
（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；
（2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；
（3）預期向被審計單位提交的其他函件或報告；
（4）與治理層整體直接溝通；
（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；
（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。
2、集團審計
如果負責集團財務報表審計的注冊會計師同時負責組成部分財務報表的審
計，注冊會計師應當考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)
務約定書：
（1）組成部分注冊會計師的委托人
（2）是否對組成部分單獨出具審計報告
（3）法律法規(guī)的規(guī)定。如果法律法規(guī)有明確要求應按相關要求辦理。
（4）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權份額。
（5）組成部分管理層的獨立程度。

三、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容
（二）審計業(yè)務約定書的特殊考慮
3、連續(xù)審計 。
注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書。但如果出現(xiàn)下列
情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：
（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；
（2）需要修改約定條款或增加特別條款；
（3）高級管理人員、董事會或所有權結構近期發(fā)生變動；
（4）被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；
（5）法律法規(guī)的規(guī)定；
（6）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度發(fā)生變化。
出現(xiàn)上述第（2）種情況時，注冊會計師也可以與被審計單位簽訂補充協(xié)
議，原審計業(yè)務約定書繼續(xù)有效。
（三）審計業(yè)務約定書范例 p106-109

四、審計業(yè)務的變更
（一）可能導致被審計單位要求變更業(yè)務的原因包括：
1．情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響
2．對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解。
3．審計范圍存在限制。
（二）處理措施
1. 如果變更業(yè)務引起業(yè)務約定條款的變更，注冊會計師應當與被審計
單位就新條款達成一致意見。
2. 如果認為變更業(yè)務具有合理的理由，并且按照審計準則的規(guī)定已實施
的審計工作也適用于變更后的業(yè)務，注冊 會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務
約定條款出具報告。
3. 如果沒有合理的理由，注冊會計師不應當同意變更業(yè)務。


注冊會計師法律責任的種類