印花稅法(ppt)

第十三章 印花稅法

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。
性質(zhì)屬行為稅，使用范圍很廣、稅率低、納稅人自行完稅等。每次考試命題小題目較多，考生應(yīng)當(dāng)熟悉掌握。
本章的內(nèi)容包括：印花稅的納稅義務(wù)人、稅目、稅率、如何計算應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、納稅辦法、對違反稅法規(guī)定行為的處罰。
　　
考試的要點范圍包括：
1、從印花稅法的有關(guān)概念來說，應(yīng)當(dāng)了解印花稅的概念、特點、及印花稅的立法原則；
2、從印花稅的征稅對象和納稅人來說，應(yīng)當(dāng)熟悉印花稅的征稅范圍、掌握經(jīng)濟合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照的具體征免稅范圍、掌握納稅人的類型及其貼花義務(wù)的規(guī)定；


3、從印花稅的計稅依據(jù)、稅率和減免稅來說，應(yīng)當(dāng)熟悉了解從價計稅和從量計稅兩種計稅方法、掌握從價計稅方法、從量計稅方法的計稅依據(jù)、熟悉比例稅率和定額稅率適用的范圍和減免稅優(yōu)惠；
4、從應(yīng)納稅額的計算與申報繳納來說，應(yīng)當(dāng)掌握從價定率計算應(yīng)納稅額的方法、掌握從量定額計算應(yīng)納稅額的方法、熟悉印花稅的繳納方法、熟悉納稅人繳納印花稅的責(zé)任和義務(wù)、熟悉印花稅的違章處理規(guī)定。

重點掌握的部分是：
①印花稅的納稅人、
②稅目、稅率、
③應(yīng)納稅額的計算、
④納稅辦法和違章處理。
難點部分是：計算應(yīng)納稅額中的一些特殊規(guī)定
　　
一、納稅人P420
在中華人民共和國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。
“單位和個人”，包括一切內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機關(guān)、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人。

　　
印花稅的納稅人按征稅對象又分為五類：P420
1、立合同人。是指合同的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。
2、立據(jù)人。是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書立的，則各方都是納稅人。
3、立賬簿人。是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。
4、領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個人，如領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的人。
5、使用人。在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。
　　
二、稅目、稅率P421-426
印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共十三個稅目。
第一類：合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個：1、購銷合同；2、加工承攬合同；3、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同；4、建筑安裝工程承包合同；5、財產(chǎn)租賃合同；6、貨物運輸合同；7、倉儲保管合同；8、借款合同；9、財產(chǎn)保險合同；10、技術(shù)合同。
其余三類，稅目均為一個。


第二類：（稅目11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；
第三類：（稅目12）營業(yè)賬簿；
第四類：（稅目13）權(quán)利許可證照；
第五類：財政部確定征稅的其他憑證（無具體稅目）。
各類應(yīng)稅憑證包括的范圍，應(yīng)仔細理解稅
目稅率表的解釋，要掌握哪些憑證應(yīng)繳納印花
稅。P425-426
　　
印花稅的稅率有兩種形式：P424
①比例稅率
比例稅率適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證，13個稅目中大部分采用比例稅率；
②定額稅率
定額稅率也稱固定稅額，適用于無法記載金額或者雖載有金額，但作為計稅依據(jù)明顯不合理的憑證。13個稅目中只有權(quán)利許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿。采用這種定額稅率，每件應(yīng)稅憑證繳納固定數(shù)額（5元）的稅款。
　　
三、應(yīng)納稅額的計算P426-430
適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計稅依據(jù)為憑證上所記載的金額，計稅公式為：
①應(yīng)納稅額＝計稅金額×比例稅率
適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計稅依據(jù)為憑證件數(shù)，計稅公式為：
②應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）
舉例如下：

例、某企業(yè)1999年2 月開業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證，工商營業(yè)執(zhí)照各一件；簽訂借款合同一份，所載金額60萬元；營業(yè)賬簿中實收資本200萬元，其他賬簿8本。12月底實收資本為250萬元，計算2月與12月應(yīng)繳納的印花稅。
解：①領(lǐng)受權(quán)利，許可證照應(yīng)納稅：2×5＝10元
②借款合同應(yīng)納稅：600000×0.05 ‰ ＝30元
③實收資本應(yīng)納稅：200× 0.5 ‰ ＝1000 （元）
④其他賬簿應(yīng)納稅：8×5＝40元
2月份交印花稅：10+31+1000+40＝1080元
12月份補稅：（250萬－200萬）×5＝250元
　　
印花稅13個稅目應(yīng)納稅額的計算問題，是本章的重點問題，考生應(yīng)全面復(fù)習(xí)，并著重掌握以下應(yīng)稅憑證的計稅問題：
1、購銷合同。計稅金額為購銷全額，即不作任何扣減的購銷金額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。購銷合同的稅率為0.3‰，計稅公式為：
應(yīng)納稅額＝購銷金額×0.3‰
此應(yīng)納稅額由當(dāng)事人各方分別繳納，而不能在當(dāng)事人之間平均分攤。舉例如下：

例:A公司與B公司簽訂了購銷合同，由A公司向B公司提供價值300000元的鋼材，B公司向A公司提供價值400000元的水泥，貨物價差由A公司付款補足。已知購銷合同的印花稅稅率為0.3‰ ,A、B兩公司分別應(yīng)繳納印花稅為多少？
解：A公司應(yīng)繳納印花稅為：
（300000+400000） 0.3‰ =210(元)
B公司應(yīng)繳納印花稅為：
（400000+300000） 0.3‰ =210(元)
　　
2、加工承攬合同。計稅金額為加工或承攬收入的金額。合同中如有受托方提供原材料金額的，原材料金額應(yīng)從總收入中剔除，另做購銷處理。但受托方提供的輔助材料等金額不能剔除。加工承攬合同的適用稅率為0.5‰，計稅公式為：
應(yīng)納稅額＝加工承攬收入×0.5‰
　　
3、建筑安裝工程承包合同。計稅金額為承包金額，不得剔除任何費用；適用稅率為0.3‰，計稅公式為：
應(yīng)納稅額＝承包總金額×0.3‰
應(yīng)注意的是，施工單位若將自己承包的建設(shè)項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。這是因為印花稅屬行為稅，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就要繳納。
　　
4、借款合同。它是銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）之間所簽訂的合同，其計稅金額為借款金額，適用稅率為0.5‰，計稅公式為：
應(yīng)納稅額＝借款金額×0.5‰
目前，由于金融機構(gòu)融資活動的日益廣泛，國家對不同形式的借款合同，又具體規(guī)定了不同的計稅辦法，考生要掌握教材所述辦法。
　特別強調(diào)的是：凡持有應(yīng)稅憑證的各方，都要依法計算并繳納印花稅，而不能將印花稅稅額在持證各方之間分攤。舉例如下:

例:某汽車修配廠與機械進出口公司簽訂購買價值為2000萬元的測試設(shè)備合同,為購買此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢,改簽融資租賃合同,租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為多少？
解：該廠應(yīng)繳納印花稅計算如下:
①購銷合同為:2000 0.3‰=0.6 (萬元)
②借款合同為:2000  0.05‰=0.1(萬元)
③融資租賃合同為:1000  0.05‰=0.05(萬元)
④一共應(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬元)
　　
四、特殊憑證應(yīng)納稅額的計算
這也是考生在本章應(yīng)重點掌握的問題，注意以下幾方面內(nèi)容：
1、同一憑證涉及兩個或兩個以上的經(jīng)濟事項，應(yīng)分別按不同事項記載的金額和適用的不同稅率計稅，并將各項稅額相加，其合計稅額為該項憑證應(yīng)納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項適用稅率中最高的一種稅率計稅貼花。（可參看教材P427）
　　
2、有些加工承攬合同中，規(guī)定由受托方提供原材料或輔助材料，若合同中分別記載加工費金額和原材料金額，應(yīng)分別按加工承攬合同、購銷合同計稅，并按兩項稅額相加的金額貼花；若合同中未分別記載兩項金額，而只有混記的總金額，則從高適用稅率，應(yīng)按全部金額依照加工承攬合同（稅率0.5‰）計稅貼花。（注：購銷合同適用稅率0.3‰）。
　　
3、對于只載有數(shù)量，未標明金額的應(yīng)稅憑證，需先計算出計稅金額再計稅；計稅金額為外幣的，要先折算成人民幣再計稅貼花。
4、有些合同，計稅金額在簽訂時無法確定，要等結(jié)算時才可知其實際金額，有些財產(chǎn)租賃合同只有單位時間租金標準，而無租賃期限，這些情況給印花稅在發(fā)生應(yīng)稅行為時的足額計稅貼花帶來了困難。為此，目前采用兩次納稅辦法：①在簽訂合同時，先按每份合同定額貼花5元；②結(jié)算時，再按實際金額和適用稅率計稅，補貼印花。
　　
5、未能按期兌現(xiàn)、完全兌現(xiàn)甚至根本沒有兌現(xiàn)的已稅合同，已貼印花不能揭下重用，已繳納的印花稅額不得退稅，也不得作任何抵扣。
6、其他。見P428-430
　　
五、稅收優(yōu)惠P431-432
下列憑證免納印花稅：
1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。
2、財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。
3、國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。
4、無息、貼息貸款合同。
5、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同。
6、其他。見432

　　
六、納稅辦法P432
印花稅采取貼花納稅，其具體納稅辦法有三種：
1、自行貼花。此辦法由納稅人自行計算應(yīng)納稅額，自行向稅務(wù)機關(guān)購買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷。這是使用范圍較廣泛的納稅辦法，一般適于應(yīng)稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人。
　　
2、匯貼或匯繳。這是對需頻繁貼花的應(yīng)稅憑證，在稅務(wù)機關(guān)批準前提下，由納稅人在限期內(nèi)（1個月）匯貼或匯繳印花稅的一種辦法?；蛘呤菍?yīng)納印花稅稅額超過500元的一份憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，納稅人可用填開完稅證或繳款書的辦法納稅，不再貼花。
3、委托代征。這是對國家有關(guān)部門發(fā)放、鑒證、公證或仲裁的應(yīng)稅憑證，由稅務(wù)機關(guān)委托這些部門代征印花稅的辦法。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)發(fā)給代征單位代征委托書。這種辦法是實行印花稅源泉控管的有效手段。
　　
七、處罰規(guī)定P435
納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)視情節(jié)輕重予以處罰：
1、應(yīng)稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，除令其補貼印花稅票外，還可處以補貼印花稅票金額3－5倍罰款。
2、已粘貼的印花稅票未注銷或未畫銷的，可處以未注銷或未畫銷印花稅票金額1－3倍的罰款。
3、已貼用的印花稅票揭下重用的，可處以重用印花稅票金額5倍或2000至10000元的罰款。
4、偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)提請司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。
5、6、7見P436
對違反稅法規(guī)定行為的處罰辦法是重點之一，要求考生熟練掌握。 　　

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