精華記憶篇-會(huì)計(jì)
第二章 貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目 1．存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。 2．票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強(qiáng)調(diào)： （1）到期價(jià)值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）； （2）貼現(xiàn)息的計(jì)算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價(jià)值，而不是面值； （3）做分錄時(shí)，收到的貼現(xiàn)所得金額計(jì)入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，差 額則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 4．應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)按總價(jià)法核算。在計(jì)算折扣金額時(shí)，在考試中要看 清要求。在實(shí)際中，一般是按含稅折扣。 5．壞賬準(zhǔn)備的核算要注意： （1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng) 收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備； （2）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。例9說明 了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比 照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。 第三章 存 貨 存貨的期末計(jì)價(jià)[2001試題單選，今年還會(huì)出選擇] 1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)—至完工估計(jì)將發(fā)生的成本—估計(jì)銷售費(fèi)用—相關(guān)稅金 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來計(jì)提， 數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可按存貨類別 計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 2、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定： ①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基 礎(chǔ) ②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價(jià)作為計(jì)量的基礎(chǔ) 。 ③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)或原材料的市場價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ) 3、材料存貨的期末計(jì)量 ①、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等（好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)的變化 ） A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量 。 B、如果材料價(jià)格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于成本，則 該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 ②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相 比。 [例1]：1、A（庫存商品或材料）準(zhǔn)備出售，市場價(jià)12，合同價(jià)15，成本10，預(yù) 計(jì)稅費(fèi)6。A庫存100個(gè)、但已定合同的有50個(gè)。 A可變現(xiàn)凈值=（15-6）×50+（12-6）×50=750帳面價(jià)值1000 2、B（材料或半成品）為生產(chǎn)C（庫存商品）的主要原料，B的成本20，生產(chǎn)C還要 投入30?，F(xiàn)B的市場價(jià)15，（1）C的市場價(jià)48（2）C的市場價(jià)55[假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅 費(fèi)] （1）B可變現(xiàn)凈值=48-30=18 （2）B可變現(xiàn)凈值；由于55＞20+30,所以不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 若當(dāng)期c的合同價(jià)49，定貨量100，c無庫存B有200 1. B可變現(xiàn)凈值=（49-30）×100+（48-30）×100=3700 B的帳面價(jià)值=4000 2. B可變現(xiàn)凈值=（49-30）×100+20×100=3900 B的帳面價(jià)值=4000 若B、C 均有庫存，則把1、2、結(jié)合。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費(fèi)、完工成本。 三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算）注意 1、購入（以原材料為例）：買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)[×（1- 7%）]、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗[計(jì)入實(shí)際入庫材料成本 （實(shí)際入庫量）2000年題]、入庫前挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金及其他費(fèi) 用。 2、自制(入賬價(jià)值＝實(shí)際支出) 3、委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和 按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬 四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 六、存貨的簡化核算方法--計(jì)劃成本法 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料 的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本）×100％ 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率 發(fā)生時(shí)（購入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方（+），節(jié)約額記在貸方 ； 轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅 字（-）。 因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。其他計(jì)入“管理費(fèi)用”（ 多次考過選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理） 第四章　投　資 （一）、長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，主要掌握兩句話：如果沒有分派現(xiàn)金股利 ，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：沖減投資成本或計(jì)入投資收益 。 ①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計(jì)現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計(jì)凈 損益）×持股比例－已沖減的初始投資成本 ②、應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)， 也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。 （二）、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，又是相當(dāng)重要的出題點(diǎn)： 1．投資時(shí)，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權(quán)投資差額的計(jì)算、攤銷 和賬務(wù)處理。 2．持有期間權(quán)益確認(rèn) ：一是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理， 它們的確認(rèn)過程和賬務(wù)處理差異很大。 （1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個(gè)問題 A．一般情況下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份 額，確認(rèn)投資收益。 B．被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損失。但應(yīng)以投 資賬面價(jià)值減記至零為限，未確認(rèn)的損失通過備查賬登記。 C．投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng) 享有的份額。 D．如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額。這里要特別注意 ，分段計(jì)算必須以權(quán)益法核算為前提。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司 10%的股份，采用成本法核算；2001年7月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%，由成 本法改為權(quán)益法核算；2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。在甲公司計(jì)算20 01年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)，只能是被投資單位在7月至12月即權(quán)益法核算時(shí)所實(shí)現(xiàn)的利潤 ，投資單位所擁有的份額。前半年被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時(shí)進(jìn) 行了追溯調(diào)整，計(jì)入到了投資成本中。 E．投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬 于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計(jì)算。 例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金。 （2）凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理 被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，主要包括接受捐贈(zèng)、企業(yè)中途增資擴(kuò) 股引起的資本溢價(jià)、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián) 交易差價(jià)形成等（考試出題點(diǎn)），投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按享有的份額，確認(rèn) 計(jì)入資產(chǎn)和權(quán)益。 3．被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正而調(diào)整前期留存收益（包括盈余 公積和未分配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，反映在長 期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整 相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。（今年綜合題出題 點(diǎn)） 4．如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前，并將累積影 響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。（今年綜合題出題 點(diǎn)） a.調(diào)整投資時(shí)的股權(quán)投資差額： 借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）268000（67萬*40%） 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）268000 （由于2000年末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在 初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加268000元，假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤 銷） b.調(diào)整2001年、2002年股權(quán)投資差額的攤銷額 借：利潤分配——未分配利潤[原投資收益] 53600（26.8萬/10*2） 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）53600 c.調(diào)減盈余公積 借：盈余公積 8040 （53600*15%） 貸：利潤分配——未分配利潤 8040 5．投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后 長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本。今年綜合題出題點(diǎn) [例題]：A公司1996年至1999年長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下： 1、A公司1996年1月1日以設(shè)備對B公司進(jìn)行投資，該設(shè)備原值120萬元，已計(jì)提折舊30萬 元，評估價(jià)100萬元，擁有B公司15%的股權(quán)；B公司接受投資時(shí)所有者權(quán)益總額為1000萬 元；A公司和B公司所得稅率均為33%；預(yù)計(jì)投資年限為4年。 2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利 潤240萬元。 3、1997年B公司4月份宣告分配利潤200萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤270 萬元（其中1—6月份為160萬元）；同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬元（增資 擴(kuò)股），累計(jì)擁有B公司30%的股權(quán)。股權(quán)投資差額攤銷4年 A公司各年的會(huì)計(jì)處理如下： 1996年1月1日投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資——B公司（其它股權(quán)投資） 90萬元 累計(jì)折舊 30萬元 貸：固定資產(chǎn) 120萬元 1996年4月B公司宣告分派利潤 借：應(yīng)收股利——B公司 22.50萬元[150*0.15] 貸：長期股權(quán)投資——B公司（其它股權(quán)投資） 22.50萬元 1996年5月收到分派的利潤時(shí) 借：銀行存款 22.50萬元 貸：應(yīng)收股利——B公司 22.50萬元 1997年4月B公司宣告分派利潤 應(yīng)沖減的投資成本=（150＋200－240）×15%－22.50=－6（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200×15%－（－6）=36（萬元） 借：長期股權(quán)投資——B公司（其它股權(quán)投資） 6萬元 應(yīng)收股利——B公司 30萬元 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 36萬元 1997年5月收到分派的利潤時(shí) 借：銀行存款 30萬元 貸：應(yīng)收股利——B公司 30萬元 1997年追加投資時(shí)，應(yīng)先對追加投資前的投資進(jìn)行追溯調(diào)整： 1996年投資時(shí)的股權(quán)投資差額=90－1000×15%=－60（萬元） 1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異 =（240＋160）×15%－36=24（萬元） 1996年1月1日至1997年6月30日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =（－60）÷4×1.5=－22.50（萬元） 成本法改為權(quán)益法時(shí)的累積影響數(shù)=24－（－22.50）=46.50（萬元） 借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）[73.5+60] 133.50萬元 ——B公司（損益調(diào)整）[（240＋160）×15%－36] 24.00萬元 貸：長期股權(quán)投資——B公司（其它股權(quán)投資）（90－22.50＋6）73.50萬元 利潤分配——未分配利潤 [160*0.15+60/4*1.5] 46.50萬元 長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額）（60－22.50） 37.50萬元 借：長期股權(quán)投資-B公司（投資成本） 133.5 貸：長期股權(quán)投資-B公司（其它股權(quán)投資） 73.5 [90-22.5+6] 長期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額） 60 借：長期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 24 （160*0.15） 長期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額） 22.5 [60/4*1.5] 貸：利潤分配-未分配利潤 46.5 1997年7月1日追加投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 再次投資的股權(quán)投資差額=200－[（1000－150＋240－200＋160）×15%－200×30%]=－17 .50（萬元）？？？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴(kuò)股，被投資單位的 股東權(quán)益發(fā)生變化，與購買股票有差別。 200+133.5+24-（1000-150+240-200+160+200）*0.3=357.5-375=-17.5 借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 17.50萬元 貸：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 17.50萬元 成本法改為權(quán)益法時(shí)的投資成本=133.50＋24＋217.50=375（萬元） 投資后A公司應(yīng)享有B公司的所有者權(quán)益總額=（1000－150＋240－200＋160＋200）×30% =375（萬元） 1997年7至12月實(shí)現(xiàn)利潤110萬元 借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 33萬元 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 33萬元 同時(shí)應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（37.50＋17.50）÷（4－1.5）×0.5=11（萬元） 借：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 11萬元 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 11萬元 （三）、長期債權(quán)投...
精華記憶篇-會(huì)計(jì)