國際會計準(zhǔn)則第19號退休金費用
|國際會計準(zhǔn)則第19號--退休金費用 | | | | （1993年12月修訂） | |目 的 | | |　　在許多國家，提供退休金成為企業(yè)對員工報酬的重要組成部分。因此| | |，在財務(wù)報表中對退休金費用進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮怂愫徒沂臼侵陵P(guān)重要的。 | | |　　本號準(zhǔn)則旨在闡明將提供退休金的費用確認(rèn)為費用的時間以及應(yīng)予確| | |認(rèn)的金額。此外，還闡明了在企業(yè)財務(wù)報表中應(yīng)于揭示的有關(guān)信息。 | |范 圍 | |1． |本號準(zhǔn)則適用于對退休金計劃的費用的會計處理。 | |2． |本早準(zhǔn)則替代于1983年發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則第19號“雇主財務(wù)報表中對退 | | |休金費用的會計處理”。 | |3． |本號準(zhǔn)則適用于根據(jù)退休金計劃提取的所有退休金，無論該計劃是如何制| | |定的、正式與否，以及是否相應(yīng)設(shè)立基金。當(dāng)企業(yè) 依據(jù)法律或行業(yè)規(guī)劃 | | |的要求，參加了國家、州、行業(yè)或其他的多重 雇主退休金計劃，并且參 | | |加符合退休金計劃定義的雇傭終止補(bǔ)償 協(xié)議時，也應(yīng)采用本號準(zhǔn)則。 | |4． |許多雇主向其雇員提供其他形式的報酬或退休福利，其中包括延期補(bǔ)償安| | |排、資深雇員的帶薪假期、保健福利計劃及獎金計劃等。盡管這些安排在| | |與退休金計劃本質(zhì)相同時，可采用與退休金費用相似的方式進(jìn)行核算和揭| | |示，但在本號準(zhǔn)則中將不予涉及關(guān)于這些安排的費用。 | |定 義 | |5． |本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義： | | |　　退休金計劃，是指企業(yè)對雇員在其終止服務(wù)時或終止服務(wù)之后，向其| | |提供退休金的安排（或按年支付，或一次付清），該退休金或雇主為此提| | |供的金額，應(yīng)在雇員退休之前，根據(jù)有關(guān)文件的條款或企業(yè)的慣例，予以| | |確定或預(yù)計。 | | |　　規(guī)定供款的計劃，是指根據(jù)供款形成的基金以及它的投資收益，來確| | |定應(yīng)支付的退休金金額的退休金計劃。規(guī)定退休金的計劃，是指根據(jù)雇員| | |的工資和服務(wù)年限，來確定應(yīng)支付的退休金金額的退休金計劃。 | | |　　設(shè)立基金，是指為了承擔(dān)未來支付退休金的義務(wù)而向企業(yè)以外的實體| | |（基金組織）轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。 | | |　　本期服務(wù)費用，是指企業(yè)根據(jù)退休金計劃，為獲得參加退休金計劃的| | |雇員在本期所提供的服務(wù)而發(fā)生的費用。 | | |　　過去服務(wù)費用，是指企業(yè)根據(jù)退休金計劃，為獲得參加退休金計劃的| | |雇員在以前年度所提供的服務(wù)而發(fā)生的費用，并且是在以下情況下發(fā)生的| | |費用： | | |（1）制定退休金計劃；或 | | |（2）對原退休金計劃作修改。 | | |經(jīng)驗性調(diào)整,是指由于以前對未來事項的保險統(tǒng)計假定與實際情況發(fā)生差 | | |異,而對退休金費用所作的調(diào)整。 | |退休金計劃 | |6． |大多數(shù)退休金計劃是企業(yè)與其雇員或雇員代表之間達(dá)成的正式協(xié)議。企業(yè)| | |可能將這些計劃作為對其雇員正式報酬的一部分。在某些國家，企業(yè)可能| | |是依據(jù)法律或行業(yè)規(guī)劃的要求，參加了國家、州、行業(yè)或其他的多雇主退| | |休金計劃。退休金計劃也可能是非正式的協(xié)議，或僅僅是根據(jù)企業(yè)的慣例| | |而建立的。 | |設(shè)立基金 | |7． |許多退休金計劃涉及單獨的基金，由企業(yè)，有時也由企業(yè)的雇員對其供款| | |，以便履行企業(yè)將來支付退休金的部分或全部義務(wù)。此類基金是單獨的實| | |體，并通常由第三方進(jìn)行管理。該第三方可以由企業(yè)或其雇員指定，全權(quán)| | |管理基金的投資和退休金的支付。在某些情況下，企業(yè)保留了向雇員提供| | |約定退休金的義務(wù)，但在另外一些情況下可能由第三方來承擔(dān)這種義務(wù)。| |8． |在某些情況下，基金以保險合同的形式出現(xiàn)。該合同所保險的退休金并不| | |需要與企業(yè)支付退休金的義務(wù)有直接或自動的聯(lián)系。涉及保險合同的退休| | |金計劃類似于其他設(shè)立基金的計劃，并且與其他設(shè)立基金的計劃一樣設(shè)立| | |。其會計處理與基金之間存在著區(qū)別。 | |9． |在某些退休金計劃中，企業(yè)根據(jù)該計劃的要求沒有設(shè)立單獨的基金，而由| | |企業(yè)保留了向其雇員支付退休金的義務(wù)。此類退休金計劃稱為非基金計劃| | |。 | |退休金計劃的種類 | |10．|為適應(yīng)本號準(zhǔn)則的需要，將退休金計劃分為規(guī)定供款的計劃和規(guī)定退休金| | |的計劃兩類。 | |11．|在規(guī)定供款的計劃下,企業(yè)的義務(wù)在于其同意向單獨的基金提供款項,作為| | |向其雇員支付退休金的準(zhǔn)備金。雇員的未來退休金的金額，應(yīng)根據(jù)企業(yè)及| | |其雇員向基金提供的款項以及基金的經(jīng)營業(yè)績來確定。對規(guī)定的供款計劃| | |的費用進(jìn)行會計處理，并不需要保險統(tǒng)計員的意見，盡管有時該意見可用| | |來估算按照供款水平，在將來可取得的退休金以及預(yù)計基金的經(jīng)營業(yè)績。| |12．|在規(guī)定退休金的計劃下，企業(yè)的義務(wù)是向在職和已退休雇員提供退休金，| | |其金額通常根據(jù)雇員工資和服務(wù)年限，采用公式予以確定。企業(yè)按照保險| | |統(tǒng)計員的意見，定期計算其承諾的退休金的現(xiàn)值。有時保險統(tǒng)計員還需評| | |價該計劃的財務(wù)狀況，并對基金將來的供款水平提出建議。 | |13．|規(guī)定退休金的計劃可以設(shè)立基金，或部分設(shè)立或根本不設(shè)立基金。但是采| | |用規(guī)定退休金的計劃的企業(yè)，無論如何安排籌資，都有義務(wù)根據(jù)文件的規(guī)| | |定或企業(yè)的慣例支付其承諾的退休金。如設(shè)立了基金，到期支付退休金有| | |賴于基金的財務(wù)狀況和投資業(yè)績，以及企業(yè)補(bǔ)償基金的資金缺口的能力。| | |如未設(shè)立基金，到期支付退休金有賴于企業(yè)到期時履行支付退休金義務(wù)的| | |能力。 | |14．|退休金計劃可以同時具有規(guī)定供款的計劃和規(guī)定退休金的計劃這兩者的特| | |征。 | | |　　例如，一個退休金計劃可能規(guī)定了用于確定退休金的供款方法，因而| | |好像是規(guī)定供款的計劃。但該計劃可能還使企業(yè)對特定種類的退休金、特| | |定水平的退休金，或用于退休金計劃的資產(chǎn)應(yīng)達(dá)到確定的回報率負(fù)有責(zé)任| | |。在這種情況下，該計劃實質(zhì)上是規(guī)定退休金的計劃，企業(yè)支付退休金的| | |費用應(yīng)予以相應(yīng)確定并作會計處理。退休金計劃應(yīng)劃分為規(guī)定供款的計劃| | |還是應(yīng)劃分為規(guī)定退休金的計劃，取決于其主要條款和條件所決定的經(jīng)濟(jì)| | |實質(zhì)。 決定因素在于企業(yè) | | |是否有義務(wù)根據(jù)文件的規(guī)定或企業(yè)的慣例支付其承諾的退休金。 | |15．|由國家、州、行業(yè)或其他的多重雇主退休金計劃所規(guī)定的退休金的支付，| | |可能并非是企業(yè)的責(zé)任，這些計劃的費用可能是以國家、州、行業(yè)或多重| | |雇主為基礎(chǔ)作一般估算的。盡管這些計劃的特征各異，但仍然可以按企業(yè)| | |對這些計劃負(fù)有的義務(wù)，從性質(zhì)上將它們劃分為規(guī)定供款的計劃和規(guī)定退| | |休金的計劃。如計劃規(guī)定企業(yè)的義務(wù)在于提供約定水平的退休金，則可認(rèn)| | |定該計劃是規(guī)定退休金的計劃。如企業(yè)的義務(wù)在于按計劃提供特定的供款| | |，則可認(rèn)定該計劃是規(guī)定供款的計劃。 | |對退休金成本的會計處理 | |16．|當(dāng)有權(quán)取得退休金的雇員為企業(yè)提供服務(wù)時，企業(yè)就會發(fā)生退休金的費用| | |。因此，該退休金費用應(yīng)在服務(wù)提供的期間確認(rèn)為費用。如退休金費用僅| | |在雇員退休或收到退休金時予以確認(rèn)，則無法將這些費用分?jǐn)傆诠蛦T提供| | |服務(wù)的各個期間。即使計劃允許企業(yè)終止履行其在該計劃下的義務(wù)，如雇| | |員繼續(xù)留任，企業(yè)通常仍然無法取消該計劃。由于缺乏相反的證據(jù)，企業(yè)| | |對退休金費用的會計處理應(yīng)基于如下假定：即現(xiàn)在承諾支付給雇員退休金| | |的企業(yè)將在雇員預(yù)期的服務(wù)年限內(nèi)信守該承諾。因此，退休金費用無論是| | |否導(dǎo)致一項法定負(fù)債的發(fā)生，均應(yīng)予以確認(rèn)。 | |17．|在設(shè)立基金的退休金計劃的情況下，企業(yè)向基金提供的金額并不一定需要| | |在當(dāng)期確認(rèn)為費用。退休金基金的設(shè)立與為確認(rèn)費用而對提供該退休金的| | |費用進(jìn)行分?jǐn)?，是截然不同的?；鸬脑O(shè)立是一個融資程序，企業(yè)在確定| | |各期籌措的金額時，受到諸如現(xiàn) 有現(xiàn)金數(shù)及納稅狀況等因素的影響。與 | | |此相反的是,會計處理的目的在于確保退休金費用在有權(quán)獲得退休金的雇 | | |員提供其服務(wù)的當(dāng)期即被確認(rèn)為費用。規(guī)定供款的計劃。 | |退休金費用的確認(rèn) | |18．|企業(yè)在特定期間內(nèi)根據(jù)雇員的服務(wù)而向規(guī)定供救的計劃提供的金額，應(yīng)在| | |當(dāng)期確認(rèn)為費用。 | |19．|企業(yè)向規(guī)定供款的計劃提供的金額，通?？筛鶕?jù)計劃中有關(guān)條款列出的公| | |式計算確定。因此，當(dāng)期服務(wù)費用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的供款金額。 | |20．|企業(yè)可能同意向規(guī)定供款的計劃提供附加的供款金額。附加供款金額應(yīng)在| | |雇員提供相關(guān)服務(wù)的當(dāng)期確認(rèn)為費用。例如，若該附加供款金額是參考雇| | |員以前年度提供的服務(wù)加以確定的，并以此作為對現(xiàn)有雇員在現(xiàn)在和未來| | |提供服務(wù)的回報，則該附加的供款金額應(yīng)在這些雇員預(yù)期的服務(wù)年限內(nèi)，| | |有規(guī)則地分配并確認(rèn)為費用。如該附加的供款金額涉及已退休雇員，因企| | |業(yè)預(yù)計從這些雇員處無法再得到進(jìn)一步服務(wù)，所以，應(yīng)在承諾支付該附加| | |供款金額的當(dāng)期確認(rèn)為費用。 | |21．|企業(yè)同意供款的金額，決定了需確認(rèn)為費用的金額和企業(yè)在規(guī)定供款的計| | |劃下應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。因此，計劃的終止通常并不會導(dǎo)致要求確認(rèn)為負(fù)債和| | |費用的任何額外義務(wù)。然而，如果企業(yè)同意增加供款但還沒有確認(rèn)為費用| | |，當(dāng)退休金計劃很可能終止時，這種附加的義務(wù)需要確認(rèn)為負(fù)債和費用。| |揭 示 | |22．|企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)對規(guī)定供款的計劃作出以下揭示： | | |（1）對各項計劃的一般性說明，包括受益的雇員群體； | | |（2）在當(dāng)期確認(rèn)為費用的金額； | | |（3）與退休金有關(guān)，并且影響當(dāng)期與前期可比性的其他任何重大事項。 | |23．|企業(yè)如有一個以上的規(guī)定供款的計劃，則財務(wù)報表可將所有計劃加總、或| | |單項分列、或按認(rèn)為最有用的方式分類匯總作相應(yīng)揭示。 規(guī)定退休金的 | | |計劃 | |退休金費用 | |24．|在規(guī)定退休金的計劃下，當(dāng)期的費用應(yīng)包括： | | |（1）當(dāng)期服務(wù)費用； | | |（2）根據(jù)現(xiàn)任和已退休雇員的過去服務(wù)費用、經(jīng)驗性調(diào)整和保險統(tǒng)計假 | | |定的變化而在當(dāng)期確認(rèn)的金額； | | |（3）任何計劃的終止、縮減或估算所產(chǎn)生的結(jié)果。 ...
國際會計準(zhǔn)則第19號退休金費用