國際會計準則第08號本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更
國際會計準則第8號本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更 （1993年12月修訂） 　 目 的 本號準則的目的是對損益表中某些項目的分類、揭示和會計處理作出規(guī)定，以便使所有 的企業(yè)均在一致的基礎上編制和呈報損益表。這不僅增強了與企業(yè)前期財務報表的可比 性，而且也增強了與其他企業(yè)財務報表的可比性。因此，本號準則要求對非常項目進行 分類和揭示，并且揭示正常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的損益中的某些項目。 本號準則還對會計估計的變化、會計政策的變更以及基本錯誤的更改規(guī)定了處理方法。 范 圍 1．本號準則應在損益表呈報由正常活動和非常項目產(chǎn)生的損益，以及在對會計估計的變 化、基本錯誤的更改和會計政策的變更進行核算時予以采用。 2．本號準則替代于1977年批準的國際會計準則第8號“非常項目、前期項目和會計政策的 變更”。 3．本號準則涉及對本期凈損益中某些項目的揭示。除了按其他國際會計準則，包括國際 會計準則第5號“財務報表應揭示的信息”所要求的其他揭示外，還應作出這些揭示。 4．本號準則還涉及與中斷經(jīng)營有關的某些揭示，但不涉及與中斷經(jīng)營有關的確認與計量 問題。 5．非常項目、基本錯誤和會計政策的變更的稅務影響應按國際會計準則第12號“所得稅 會計”的要求進行核算和揭示。國際會計準則第12號中提到的“特殊項目”，應視為本號準 則所定義的“非常項目”。 定 義 6．本號準則所用的下列術語，具有特定的含義。 非常項目，是指由明顯區(qū)別于企業(yè)正常活動的事項成交易所產(chǎn)生的收益或使用，因此不 會經(jīng)?；蚨ㄆ诎l(fā)生。 正?；顒樱侵钙髽I(yè)所從事的作為其業(yè)務組成部分的所有活動，以及企業(yè)為促進這些活 動的完成附帶或因這些活動而產(chǎn)生的相關活動。 中斷經(jīng)營，是一項經(jīng)營項目的出售或放棄的結果，該經(jīng)營項目代表了企業(yè)一個獨立、主 要的業(yè)務種類，并且該經(jīng)營項目的資產(chǎn)、凈損益和活動能夠從實物上、經(jīng)營上和財務報 告的目的上加以區(qū)分。 基本錯誤，是指本期發(fā)現(xiàn)的錯誤，它們是如此重大以致使以前某一期或若干期的財務報 表在發(fā)布時，就不再被認為是可靠的。 會計政策，是指企業(yè)在編制和呈報財務報表時所采用的具體原則、基礎、慣例、規(guī)則和 實務。 本期凈損益 7．除非國際會計準則另有要求或允許有別的做法，否則，在本期確認的所有收益和費用 項目，均應計人本或損益之中。 8．通常，本期確認的所有收益和費用項目，均應計入本期凈損益。這包括非常項目和會 計估計變化的影響。然而，也可能存在某些項目不能計入本期凈損益的情況。本號準則 涉及兩類這樣的情況：基本錯誤的更改和會計政策變更的影響。 9．其他國際會計準則涉及一些可能滿足概念結構中收益或費用的定義，但通常不能計入 凈損益的項目。這方面的例子包括價值重估盈余（見國際會計準則第16號“不動產(chǎn)、廠房 和設備”）以及由換算國外實體的財務報表所產(chǎn)生的利得和損失（見國際會計準則第21號 “外匯匯率變動的影響”）。 10．本期凈損益由以下內(nèi)容組成，其中每一項均應在損益表上予以揭示： （1）正常活動產(chǎn)生的損益； （2）非常項目。 非常項目 11．每一項非常項目的性質(zhì)和金額均應單獨揭示。 12．實際上，包括在本期凈損益中的所有收益和費用項目都是在企業(yè)正常的經(jīng)營活動過 程中產(chǎn)生的。因此，只是在極少數(shù)情況下，事項和交易才會產(chǎn)生非常項目。 13．事項或交易是否屬于企業(yè)的正?；顒?，取決于與企業(yè)正常業(yè)務相關的事項或業(yè)務的 性質(zhì)，而不是取決于這些事項預計發(fā)生的頻率。因此，某一事項或交易對一個企業(yè)來說 可能是非常項目，對另一企業(yè)來說則可能不是。 例如，因地震而蒙受的損失可能被許多企業(yè)認為是非常項目。然而，因地震產(chǎn)生的投保 人的索賠，對于給該風險進行保險的保險公司來說，卻不能被視為非常項目。 14．對大多數(shù)企業(yè)而言，通常產(chǎn)生非常項目的事項或交易的情況包括： （1）資產(chǎn)被沒收； （2）地震或其他自然災害。 15．每一項非常項目的性質(zhì)和金額，可以在損益表上揭示，如果在報表附注中揭示，則 所有的非常項目的總金額，應在損益表上揭示。 正?；顒拥膿p益 16．如果正?；顒拥膿p益中收益和費用項目金額較大、性質(zhì)特殊或影響較大，以致揭示 它們關系到對企業(yè)本期業(yè)績的說明，在此情況下，應單獨揭示這些項目的性質(zhì)和金額。 17．雖然在第16段中描述的收益和費用項目不是非常項目，但這些項目的性質(zhì)和金額對 于財務報表的使用者了解和預測企業(yè)財務狀況和業(yè)績可能至關重要。這些信息通常應在 財務報表附注中予以揭示。 18．根據(jù)第16段的規(guī)定，應對收益和費用項目作單獨揭示的情況包括： （1）將存貨的價值減記至其可變現(xiàn)凈值，或?qū)⒉粍赢a(chǎn)、廠房和設備的價值減記至其可收 回的金額以及這類減記金額的轉(zhuǎn)回； （2）企業(yè)活動的重整和重整費用準備金的轉(zhuǎn)回； （3）不動產(chǎn)、廠房和設備項目的處置； （4）長期投資的處置； （5）中斷經(jīng)營； （6）訴訟清算； （7）其他準備金的轉(zhuǎn)回。 中斷經(jīng)營 19．如果對投資或其他主要資產(chǎn)的處置可能很重要，就需要對有關收益或費用項目進行 揭示。有時企業(yè)會出售或放棄一項能與其他業(yè)務活動相區(qū)別的單獨和主要的經(jīng)營項目， 比如根據(jù)國際會計準則第14號“按分部報告會計信息”所確定的分部。如果這構成本號準 則定義的中斷經(jīng)營，則第20段中所要求的揭示是與財務報表的使用者相關的。 20．對每一項中斷經(jīng)營，均應作出如下的揭示： （1）中斷經(jīng)營的性質(zhì)； （2）根據(jù)國際會計準則第14號“按分部報告財務信息”所報告的行業(yè)和地區(qū)分部； （3）為會計的目的所確認的中斷的生效日期； （4）中斷的方式（出售或放棄）； （5）中斷所產(chǎn)生的損益以及用于計量該損益的會計政策； （6）本期正常經(jīng)營活動形成的收入和損益，以及前期列報的相應金額。 21．中斷經(jīng)營的結果通常應計入正常活動的損益之中。然而，在極少數(shù)情況下，中斷經(jīng) 營明顯不是由正常活動的事項或交易引起的，因而不會經(jīng)?；蚨ㄆ诎l(fā)生，由中斷所產(chǎn)生 的收益或費用應作為非常攻目處理。例如，如果一個附屬公司被外國政府沒收，由此形 成的收益或費用可以視為非常項目。第20段的揭示要求適用于所有的中斷經(jīng)營，包括那 些導致非常項目產(chǎn)生的中斷經(jīng)營。 22．如果在財務報表簽發(fā)日期就已經(jīng)知道經(jīng)營項目在資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生中斷或?qū)⒁?發(fā)生中斷，應按第20段規(guī)定的要求進行揭示，并且所揭示的信息應以能夠可靠地估計為 限。 會計估計的變化 23．由于受經(jīng)營活動內(nèi)在的不確定因素的影響，許多財務報表項目不可能被精確地計量 ，而只能加以估計。估計過程涉及根據(jù)最近所能獲得的資料作出的判斷。比如，需要估 計的事項包括壞帳、存貨的廢置、折舊性資產(chǎn)的使用年限或其經(jīng)濟利益被消耗的預期模 式。合理運用估計是編制財務報表的基本程度，并不會因此削弱財務報表的可靠性。 24．如果估計所依據(jù)的情況發(fā)生變化或由于新的信息、更多的經(jīng)驗或后來的發(fā)展，可能 需要對估計進行修訂。按其性質(zhì)，對估計的修訂并不會引起對非常項目或基本錯誤定義 的調(diào)整。 25．有時，很難區(qū)分會計政策的變更和會計估計的變化。在這種情況下，應將這種變化 看成是會計估計的變化，并作出恰當?shù)慕也弧?26．會計估計的變化的影響，應計入下列會計期間的凈損益之中。 （1）發(fā)生變化的期間（如變化僅影響本期）； （2）發(fā)生變化的期間和未來期間（如變化對兩者均有影響）。 27．會計估計的變化可能只影響本期，也可能對本期和未來期間均有影響。例如，對壞 帳金額估計的變化只影響本期，因此，應立即確認。但是，折舊性資產(chǎn)的估計使用年限 或其經(jīng)濟利益被消耗的預期模式的變化，既影響本期的折舊費用，又影響該資產(chǎn)剩余使 用年限內(nèi)各期的折舊費用。在上述兩種情況下，與本期有關的變化的影響應在本期確認 為收入或費用，而對未來會計期間的影響（如果有的話），則應在未來期間予以確認。 28．會計估計的變化的影響，應包括在與以前為該估計所使用的相同的損益表類別之中 。 29．為了確保財務報表在不同期間之間的可比性，當以前計入正?；顒拥膿p益中的估計 發(fā)生會計估計的變化時，這種變化的影響仍應計入凈損益的那一組成部分之中。當對以 前列為非常項目的估計作出會計估計的變化時，這種變化的影響也應作為非常項目予以 報告。 30．凡對本期產(chǎn)生重大影響，或預計對以后有期會產(chǎn)生重大影響的會計估計的變化的性 質(zhì)和金額，都應進行揭示。如果不易確定金額，應揭示該事實。 基 本 錯 誤 31．以前某一期或若干期的財務報表的錯誤有可能在本期發(fā)現(xiàn)。這些錯誤可能產(chǎn)生于計 算錯誤、會計政策應用錯誤、曲解事實、弄虛作假或粗心大意。對這些錯誤的更改通常 應計入本期凈損益之中。 32．在極少數(shù)情況下，某項錯誤會對以前某一期或若干期的財務報表產(chǎn)生重大影響，從 而使那些財務報表在其公布日就不再被認為具有可靠性。這種錯誤被稱為基本錯誤。例 如，一項不能執(zhí)行的欺詐性合同的大額在產(chǎn)品和應收帳款，被列入前期財務報表之中。 更改與前期有關的基本錯誤需要重新陳述可比資料或呈報附加的匡算資料。 33．基本錯誤的更改可與會計估計的變化區(qū)別開來。就會計估計的性質(zhì)而言，它只是個 近似值，當獲取了更多的信息時，估計可能需作修訂。而以前無法可靠估計的或有事項 的損益，并不構成基本錯誤的更改。 基準處理方法 34．與前期有關的基本錯誤的更改金額，應通過調(diào)空留存收益的期初余額予以報告。除 非無法做到，否則，應重新表述可比資料。 35．財務報表如包括以前期間的可比資料，應如同基本錯誤在其發(fā)生當期已經(jīng)更改一樣 予以呈報。因此，與呈報每一期間有關的更改金額，均應計入各相應期間的凈損益之中 。與將更改金額包括在財務報表的可比資料中之前的期間有關的更改金額，應調(diào)整最早 期間的留存收益的期初余額。任何與以前期間有關的其他資料，如以往財務數(shù)據(jù)的匯總 ，均應重新表述。 36．可比資料的重新表述并不一定會導致對已經(jīng)股東批準或者已向管理當局注冊或申報 的財務報表進行修改。但國家法律可能會要求修改這類會計報表。 37．企業(yè)應揭示下列內(nèi)容： （1）基本錯誤的性質(zhì)； （2）本期和以前各期所呈報的更改金額； （3）與將更改金額包括在可比資料中之前的期間有關的更改金額； （4）重新表述的可比資料或無法重新表述的有關情況。 所允許的備選處理方法 38．基本錯誤的更改金額應計人本期凈損益之中?？杀荣Y料應按與前期財務報表所報告 的同樣方式予以呈報。按第34段的要求編制的附加匡算資料應予以呈報，除非無法做到 這一點。 39．基本錯誤的更改結果應計入本期凈損益之中。但還應呈報附加資料（通常以單獨欄 目呈報），以便像已將基本錯誤在其發(fā)生的當期更改一樣來反映本期以及以前各呈報期 的凈損益。對于要求在財務報表中包括與以前期間所呈報的財務報表一致的可比資料的 國家，可能需要采用這種方法。 40．企業(yè)應揭示下列內(nèi)容 （1）基本錯誤的性質(zhì)； （2）在本期凈損益中確認的更改金額； （3）在呈報匡算資料的各期所包括的更改金額，以及將更改金額包括在匡算資料中以前 的期間與這些期間有關的更改金額。如果不能呈報匡算資料，應揭示這一事實。 會計政策的變更 41．使用者需比較企業(yè)在一個時期內(nèi)的財務報表，以判斷其財務狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量 的趨勢。因此，通常每期都應采用相同的會計政策。 42．會計政策的變更只能按法令或會計準則制定機構的要求進行，或是在變更能更恰當 地反映企業(yè)財務報表中的事項或交易時進行。 43．如果新的會計政策能夠產(chǎn)生更相關或更可靠的關于企業(yè)財務狀況業(yè)績或現(xiàn)金流量的 信息，則能夠?qū)ζ髽I(yè)財務報表中的事項或交易作出更恰當?shù)姆从场?44．下列情況并非會計政策的變更： （1）對實際上與以前發(fā)生的事項或交易不同的事項或交易采用的會計政策； （2）對以前未出現(xiàn)過的或不重要的事項或交易采用新的會計政策。 初次采用將資產(chǎn)以重估價值入帳的會計政策，屬于會計政策的變更，但這涉及根據(jù)國際 會計準則第16號“不動產(chǎn)、廠房和設備”或根據(jù)國際會計準則第25號“投資會計”作出的價 值重估（如果合適的話）。因此，本號準則的第49－57段不適用于這類會計政策的變更 。 45．會計政策的變更可根據(jù)本號準則的要求采用追溯應用法或未來應用法。 追溯應用法導致對各事項和交易采用新的會計政策，并如同過去一直在使用那樣。因此 ，新會計政策應從這些項目的初始日開始應用。 未來應用法是指將新會計政策應用于變更后出現(xiàn)的事項和交易，不需對以前期間的相應 項目進行調(diào)整。因為沒有重新計算現(xiàn)有余額，因此既不需調(diào)整留存收益的期初余額，也 不需在報告本期凈損益時作出調(diào)整。但是，新的會計政策應從變更日開始應用于現(xiàn)有余 額。例如企業(yè)可能決定變更其對借款費用...
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