企業(yè)所得稅的法規(guī)精要要
企業(yè)所得稅法規(guī)精要 Part 1 應納稅收入類 ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所 得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號 第五條　納稅人的收入總額包括： 　　(一)生產、經營收入：是指納稅人從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品(產品) 銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè) 務收入。 　　(二)財產轉讓收入：是指納稅人有償轉讓各類財產取得的收入，包括轉讓固定資產 、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入。 　　(三)利息收入：是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利 息以及其他利息收入。 　　(四)租賃收入：是指納稅人出租固定資產、包裝物以及其他財產而取得的租金收入 。 　　(五)特許權使用費收入：是指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、 著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。 　　(六)股息收入：是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。 (七)其他收入：是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產盤盈收入，罰 款收入，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現金的溢余收入，教育費附加 返還款，包裝物押金收入以及其他收入。 第五十四條　納稅人應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。 　　納稅人下列經營業(yè)務的收入可以分期確定，并據以計算應納稅所得額: 　　(一)以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷 售收入的實現； 　　(二)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或 完成的工作量確定收入的實現； 　　(三)為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按 完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。 　　第五十五條　納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、 產品的，均應作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同 規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應作為收入處理。 ★財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定〉的通知》財稅[19 94]9號 二、關于聯(lián)營企業(yè)征稅問題 　　(一)對聯(lián)營企業(yè)生產經營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分配。 聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。 　　(二)聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián) 營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利 潤應按規(guī)定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下: 　　1.來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額=投資方分回的利潤額÷(1- 聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率) 　　2.應納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×投資方適用稅率 　　3.稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率 　　4.應補繳所得稅額=應納所得稅額-稅收扣除額 三、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進行納稅調整。 九、關于兩檔照顧性稅率 對年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年 應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。 ★ 國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》國稅發(fā)[1994]229號 二、關于從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題 財政部、國家稅務總局關于《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》[(94)財稅字第009號] 中所說的投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題，是指對由于地區(qū)間所得 稅適用稅率存在差異問題的處理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)的適用稅率 ，為了計算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利可以不并入投資方企 業(yè)應納稅所得額，而按上述文件所列計算公式補繳所得稅。如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與 投資方企業(yè)適用稅率一致，但由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企 業(yè)的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利不再補稅。 三、企業(yè)轉讓投資損益計稅問題 　企業(yè)中途轉讓對外投資所取得的款項，高于其賬面價值的差額，應計入投資收益，照 章繳納所得稅；其低于賬面價值的差額，計入投資損失。 ★ 財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》財稅[1995]81號 一、企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī) 定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。 二、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方 還不清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除。 三、企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費的各項補助等，在確定計稅工資和 掛鉤工資時，應全部計入工資總額。 四、投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應先用于彌補虧損，彌 補虧損后有盈余的，應依照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有關規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營 企業(yè)適用稅率的差額計算補稅。 五、納稅人根據各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障金， 可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 六、企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補貼和住房困難補助，在企業(yè)住房周轉金中開支。 企業(yè)交納的住房公積金，在住房周轉金中列支；不足部分，經主管稅務局審核后可在稅 前列支。 七、凡設在經濟特區(qū)等各類經濟區(qū)域的外商投資企業(yè)(不含高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū))，適 用15%或24%稅率征稅的，其中方投資者的分回利潤，按聯(lián)營企業(yè)分回利潤規(guī)定補稅。 八、對企業(yè)購買財政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅。國家計委發(fā)行的國 家重點建設債券和中國人民銀行批準發(fā)行的金融債券應照章納稅。 ★ 國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的通知》國稅發(fā)[1994]250號 三、關于投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補稅及彌補虧損問題 　 (一)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧 損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得 稅。 (二)中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)(指經濟特區(qū)和浦東新 區(qū))稅率差異，中方企業(yè)應比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅。 ★ 財政部、國家稅務總局《關于減免及返還的流轉稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》財稅 [1994]74號 對企業(yè)減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征后退)，除國務院、財政部、國家稅務 總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減 免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的 ，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。 ★ 國家稅務總局《關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》國稅函發(fā)[1997] 472號 一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上 注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售 額中減除折扣額。 二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。 ★ 國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2 003]45號 九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售 收入。 ★ 國家稅務總局《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》國稅發(fā)[2003]06號 第三條 債務重組包括以下方式： （一）以低于債務計稅成本的現金清償債務； （二）以非現金資產清償債務； （三）債務轉換為資本，包括國有企業(yè)債轉股； （四）修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延 長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等； （五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。 第四條 債務人（企業(yè)）以非現金資產清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為 按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟 業(yè)務進行所得稅處理，債務人（企業(yè)）應當確認有關資產的轉讓所得（或損失）；債權 人（企業(yè)）取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關 的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無 形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。 第五條 在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務人 （企業(yè)）應當將重組債務的帳面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差 額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業(yè)）應當將享有的股權的 公允價值確認為該項投資的計稅成本。 第六條 債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現金、非現金資產 償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產的公 允價值（包括與轉讓非現金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè) 當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資 產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。 第七條 以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應 付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至 將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。 第八條 企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非現金資產抵債或因債權人的讓步而確認的資產轉讓所得或 債務重組所得，如果數額較大，一次性納稅確有困難的，經主管稅務機關核準，可以在 不超過5個納稅年度的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。 第九條 關聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經營需 要，并符合以下條件之一的，經主管稅務機關核準，可以分別按照本辦法第四條至第八 條的規(guī)定處理： （一）經法院裁決同意的； （二）有全體債權人同意的協(xié)議； （三）經批準的國有企業(yè)債轉股。 第十條 不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務重組，原則上債權人 不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權人 的股東，債權人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務總局關于企業(yè) 股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第一條第（二）項的規(guī) 定處理。 ★ 財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)〈關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關會計準則有關問題解 答（三）〉的通知》財會[2003]29號 對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法規(guī)定的差異 ，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規(guī)定對各項會計 要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與 稅法不一致的，不得調整會計帳簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業(yè)在計算當期應 交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總 額”，下同）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就某項收益、費 用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。 Part 2 允許扣除項目類 　§一、利息支出 ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所 得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號 第六條 (一)納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數扣除；向 非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內 的部分，準予扣除。金融機構，是指各類銀行、保險公司以及經中國人民銀行批準從事 金融業(yè)務的非銀行金融機構。利息支出，是指建造、購進的固定資產竣工決算投產后發(fā) 生的各項貸款利息支出。向金融機構借款利息支出，包括向保險企業(yè)和非銀行金融機構 的借款利息支出。 納稅人除建造、購置固定資產，開發(fā)、購置無形資產，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出 以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。 納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。 ★ 國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》國稅發(fā)[1997]191號　 二、關于逾期還款加收罰息處理問題 　　納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅 前扣除。 ★ 國家稅務總局《關...
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