企業(yè)所得稅的培訓資料
企 業(yè) 所 得 稅 概 況 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1993年12月13日由國務院頒布,從1994年1月1日 起施行。它是以中國境內內資企業(yè)所得稅納稅人的純收益額或所得額為征稅對象的一種 稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)所得稅法是指國家制定的用以調整企 業(yè)所得稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規(guī)范。 第一章 征稅對象及范圍 中華人民共和國境內的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應當就其生產、經營所得 和其他所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的所得，包括來源于中國境內、境外的所 得。 生產經營所得，是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農業(yè)、林業(yè)、畜 牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務業(yè)、以及經國務院 、財政部、稅務部門確認的其他營利事業(yè)取得的合法所得；還包括衛(wèi)生、物資、供銷、 城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社會團體、事業(yè)單位開展多種經營和有償服務活 動，取得的合法經營所得。 其他所得，是股息、利息、租金、轉讓各類資產、特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得 。 清算所得是指納稅人按照章程規(guī)定解散或破產，以及其他原因宣布終止，其清算終了后 的所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅對象。 第二章 納稅義務人的認定 1、納稅人的類型：國有、集體、私營、股份有限、有限責任、聯(lián)營及有生產經營所得和 其他所得的其他組織(事業(yè)單位、社團組織、民辦非企業(yè)單位等)。 2、界定納稅人的條件：企業(yè)所得稅的納稅人是指實行獨立經濟核算的企業(yè)或組織，應具 備三個條件：在銀行開設結算帳戶；獨立建立帳簿，編制財務會計報表；獨立計算盈虧 。 強調的是“獨立經濟核算”而不用“法人”作為納稅人的內涵。 3、特殊規(guī)定： （1）、國稅函[1998]676號規(guī)定：在實際工作中，一些獨立進行生產、經營的企業(yè)或組 織，實際上具有了獨立經濟核算的基礎，但沒有開設銀行結算帳戶，而使用上級部門或 其他單位的帳戶，或者不使用銀行結算帳戶；有原始憑證，根據有關法律、法規(guī)的規(guī)定 應設置帳簿、編制財務會計報表，而未設置帳簿、不編制會計報表；能夠獨立計算盈虧 ，卻不獨立計算盈虧。（例：駕校：不設帳戶，收取現(xiàn)金，或利用上級行政部門帳戶、 或利用免稅部門帳戶等） 對經國家有關部門批準成立，獨立開展生產、經營活動的企業(yè)或組織，按照有關法律、 法規(guī)規(guī)定應該實行獨立經濟核算，但未進行獨立經濟核算的，雖不同時具備稅法規(guī)定的 獨立經濟核算三個條件，也應當認定為企業(yè)所得稅納稅義務人。 （2）租賃經營企業(yè)納稅人的認定： a、企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經營，如未改變被承租企業(yè)的名稱，未 變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業(yè)與承租 企業(yè)如何分配經營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅義務人，就其全部所得征 收企業(yè)所得稅。 B、企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經營，承租方承租后重新辦理工商登記 ，并以承租企業(yè)名義對外從事生產經營活動，其承租經營取得的所得，應以重新辦理工 商登記的企業(yè)、單位為企業(yè)所得稅的納稅義務人，計算繳納企業(yè)所得稅。 （3）、企業(yè)集團應分別以核心企業(yè)、獨立經濟核算的其他成員企業(yè)為納稅人；有特殊規(guī) 定的除外（如國務院確定的120戶現(xiàn)代企業(yè)制度試點的大型企業(yè)，經國家稅務總局批準可 實行匯總繳納。主要是中央級企業(yè)。上市公司除外，如我省的長虹集團。） (4)連鎖經營納稅人的認定: 對連鎖企業(yè)省內跨區(qū)域設立的直營門店,凡在總部領導下統(tǒng)一經營、與總部微機聯(lián)網、并 由總部實行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設銀行結算帳戶、不編 制財務報表和帳簿的，以總部為納稅人統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。 第三章 稅 率 稅率是應納稅額與計稅依據之間的比例，是計算稅額的尺度。稅率的高低直接關系著財 政收入的多少和納稅人負擔的輕重。我國企業(yè)所得稅的稅率主要采用比例稅率，并實行 法定稅率和優(yōu)惠稅率相結合的原則。主要有下面幾種形式： 1、企業(yè)所得稅采用法定比例稅率33%；對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企 業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬（含10萬元）以下至3萬元以 上的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅，屬兩擋照顧性優(yōu)惠稅率。 2、在國家級高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)以及個別在境外上市的股份制企業(yè)稅率， 按規(guī)定的15%稅率執(zhí)行；高新區(qū)內的軟件企業(yè)，免稅期滿后，可執(zhí)行15%的稅率，再減半 7.5%征收。 3、在國家級軟件園區(qū)的軟件企業(yè)，如未享受新辦軟件企業(yè)優(yōu)惠政策的，可減按10%的稅 率征收企業(yè)所得稅。 4、在西部開發(fā)政策中，新辦的五個行業(yè)企業(yè)，又符合《當前國家重點鼓勵的產業(yè)、產品 和技術目錄》內的產品，在三年減半征收期間按7.5%的稅率征收所得稅。 5、從聯(lián)營企業(yè)分回利潤或境外收益需要補稅的，按國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定需還原 為稅前利潤并入投資企業(yè)的應納稅所得額后,確定其適用稅率. 6、企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年所得予以彌補，按彌補虧損后的應納稅所得額來確 定適用稅率。 第四章 收入總額的確定 一、企業(yè)所得稅收入的內容 （一）稅法規(guī)定的基本收入內容：生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入 、特許權使用費收入、股息收入和其他收入。 （二）特殊收入的確定 1、視同銷售 企業(yè)將自己的商品、產品用于基建、在建工程、管理部門、非生產機構、投資、捐贈、 贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面的，應視同對外銷售處理。 納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留給企業(yè)所有的，也應作 為收入處理。 對房地產開發(fā)企業(yè)中視同銷售的開發(fā)品或材料收入確定，總局明文規(guī)定其成本利潤率不 得低于15%。 2、捐贈收入 國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得， 依法計算繳納企業(yè)所得稅。 　　企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并 入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一 個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻 計入各年度的應納稅所得。 　　企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處 置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產 攤銷額。 45號文件下發(fā)前，對企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈，無明文規(guī)定納入企業(yè)的應納稅所得額，對企 業(yè)接受的實物資產捐贈的處理是:納稅人接受捐贈的實物資產，不計入企業(yè)的應納稅所得 額。企業(yè)出售資產或進行清算時如出售或清算價格低于捐贈時的實物價格，應以接受捐 贈時的實物價格計入應納稅所得額或清算所得。如出售或清算價格高于接受捐贈時的實 物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅 。 3、建安企業(yè)在建工程試運行收入 建安企業(yè)收入的實現(xiàn)以權責發(fā)生制為原則；工程未完工的，以完工進度或完成的工作量 確定收入的實現(xiàn)；各項支出的確定須與收入實行配比原則。 建安企業(yè)對一個工程項目竣工投入使用后尚未辦理決算的，應視同已決算進行預繳，待 決算完畢后清算。 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成 本。 4、補貼收入（財政特有支付手段） 補貼收入的內容主要有：財政部門及上級部門撥付的虧損（或價格）補貼、按規(guī)定享受 減免或返還的流轉稅、技改貼息、外貿出口貼息、出口退稅等。 企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計 入損益的外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。（實際工作中，應 掌握一個原則，有上述三個單位文件規(guī)定的，可不征稅。如煤炭企業(yè)的虧損補貼） 減免或返還的流轉稅：對企業(yè)減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后退），除國務 院、財政部和國家稅務總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收 企業(yè)所得稅。對直接減免或即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收所得稅；對先征后返 或先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返稅年度的利潤征稅。 軟件企業(yè)返還增值稅、出口退稅、外貿貼息不征稅。 5、企業(yè)收取的各種價內外基金（資金、附加）及收費 企業(yè)向買方收取的各種價內外基金（資金、附加）和收費，除國務院或財政部、國家稅 務總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項目外，都應并入企業(yè)的收入總額，依法計征企業(yè) 所得稅。 6、股份公司取得的申購新股成功（中簽）投資者的申購資金被凍結期間的存款利息，視 為股票溢價發(fā)行收入處理，不并入公司利潤總額征收企業(yè)所得稅。股份公司取得的申購 新股無效（不中簽）投資者的申購資金被凍結期間的存款利息，應并入公司利潤總額， 如數額較大，可在5年的期限內平均轉入依法征收企業(yè)所得稅。不能劃分上述所得的，一 并納入企業(yè)應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 7、國債、債券利息收入， 對企業(yè)購買國債及財政部發(fā)行的國債之利息所得，不征收企業(yè)所得稅。 國債包括財政部門發(fā)行的各種國庫券、特種國券、保值公債等，不包括國家發(fā)行的金融 債券利息收入。 購買國家計委發(fā)行的國家重點建設債券、中國人民銀行批準發(fā)行的金融債券、鐵路債券 之利息所得應照章納稅。 8、有價證券交易所得（國稅發(fā)[1995]78號） 機構（企、事業(yè)單位、非營利性基金會）從事股票、國債、期貨交易取得的所得，應計 入當期損益，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。任何機構都應嚴格遵守財經紀律，不允許將從事 交易的所得置于帳外隱瞞不報。應按規(guī)定的預繳期限，及時預繳入庫。交易中發(fā)生的虧 損，可用下一期盈利抵補，或至年終匯算清繳。 9、逾期包裝物押金收入(國稅發(fā)[1998]228號) 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法征收企業(yè)所得稅。 “逾期未返還”指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物返還押金的期限內，不返還的 押金?？紤]到包裝物屬于流動性較強的存貨資產，為了加強應稅收入的管理，企業(yè)收取 的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年（12個月）仍未返還的，原則上要確認 為期滿之日所屬年度的收入。 包裝物周轉期較長的，合同規(guī)定了返還期限的，經主管稅務機關核準，包裝物押金確認 收入的期限可適當延長，但不得超過3年。 企業(yè)向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環(huán)使用的包裝物押金，其收取的合理的押 金在循環(huán)使用期間不作為收入。 10、福利彩票發(fā)行收入 各級福利彩票發(fā)行機構的發(fā)行收入，自2000年1月1日起，全額計征企業(yè)所得稅。 上述發(fā)行收入中用作福利基金，并納入財政預算或預算外資金專戶，實行收支兩條線管 理的部分，暫不征收所得稅。福利彩票用于其他用途的其他發(fā)行收入，應依法征收所得 稅。 11、基金會應稅收入 合法注冊的非營利性基金會，存款收入暫不作為應稅收入；對其購買股票、債券（國庫 券除外）等有價證券的收入和其他收入，照章征稅。 12、對外投資分回利潤、股息、紅利 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅，是指由于地區(qū)間所得稅適用稅率存在 差異的情況。 企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進行納稅調整。 13、土地使用權轉讓收入 企業(yè)取得土地使用權的途徑：（1）從一級市場取得的國家無償劃撥土地；國家出讓土地 ，收取有償使用費出讓金或租金；以上收入按規(guī)定應上繳財政。（2）企業(yè)取得土地使用 權后又改變用途進行轉讓而導致主體發(fā)生變動的，應先繳納“土地出讓金”，再按二級市 場的規(guī)定辦理。 企業(yè)進入二級市場轉讓土地使用權取得的收入，上繳財政的“土地出讓金”不納入收入征 稅（相關手續(xù)及憑證合法有效）；其余收入應并入應納稅所得征稅。 14、納稅人取得的非貨幣資產或權益確認的收入 企業(yè)在資產置換或轉讓過程中取得的非貨幣資產或權益，其收入額應當參照取得收入當 時的市場公允價格計算或估定。 以無形資產對外投資和換入其他非貨幣性資產需按照無形資產的公允價值與會計賬面價 值的差額確認資產轉讓所得。 15、債務重組確認的收入 債務人因債務重組形成的資本公積，應確認為當期的應納稅所得額征稅。 16、企業(yè)資產因評估增值應確認的收入 企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產評估增值計提折舊應確認的應納稅所得額。 17、房地產開發(fā)企業(yè)預售款確認的收入 房地產開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產品未完工時，進行預售的房款應作收入處理，并按不低于15%的 利潤率計算預征所得稅。 18、關聯(lián)企業(yè)交易中調整確認的收入 關聯(lián)企業(yè)是指直接或間接被同一利益集團所擁有或控制的有關企業(yè)。這些利益上相互關 聯(lián)的...
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