財產(chǎn)清查具體方案培訓(xùn)資料

AA集團
清產(chǎn)核資工作培訓(xùn)資料
2003
編制單位：XX會計師事務(wù)所有限責任公司
編制日期：2003年9月20日
資料目錄
資 料 頁 次
一、清產(chǎn)核資具體方案（共56頁） 3-59
二、報告參考格式（共16頁） 60-75
1、 清產(chǎn)核資審計報告（共12頁）
（含報告封面、目錄、正文、損失說明）
2、內(nèi)部控制審核報告（共4頁）
（含標準無保留及保留意見報告版本）
三、企業(yè)清產(chǎn)核資報表（共21頁） 76-96
四、清產(chǎn)核資報表編制說明（共26頁） 97-122
五、清產(chǎn)核資內(nèi)控問卷（共24頁） 123-146
1、采購與付款循環(huán)調(diào)查問卷（4頁）
2、倉儲與存貨循環(huán)調(diào)查問卷（3頁）
3、工薪與人事循環(huán)調(diào)查問卷（2頁）
4、控制環(huán)境調(diào)查問卷（3頁）
5、會計系統(tǒng)調(diào)查問卷（2頁）
6、生產(chǎn)循環(huán)調(diào)查問卷（3頁）
7、投資與籌資循環(huán)調(diào)查問卷（3頁）
8、銷售與收款循環(huán)調(diào)查問卷（4頁）
六、損失申報說明 147
七、清產(chǎn)核資文件（共24頁） 148-172
1、 關(guān)于做好《企業(yè)會計制度》工作的通知（國資評價[2003]45號）
2、 關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知（國資評價[2003]58號）
3、 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》的通知（財企[2003]233號）
4、 國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法
八、中遠集團關(guān)于航運企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度相關(guān)會計政策的規(guī)定 173-177
方案目錄

項 目 頁 次第一章：總則 4
第二章：清產(chǎn)核資的范圍 4-5
第三章：清產(chǎn)核資的目的 5
第四章：清產(chǎn)核資的方法 5-6
第五章：清產(chǎn)核資的基準日 6
第六章：清產(chǎn)核資法規(guī)依據(jù) 6-7第七章：清產(chǎn)核資的資料范圍 7-8
第八章：資產(chǎn)損失認定的依據(jù) 8-11
第九章：資產(chǎn)損失認定的原則 11-12
第十章：財產(chǎn)清查的步驟 12
第十一章：企業(yè)財產(chǎn)清查的程序 12-14
第十二章：審計工作程序 14-16
第十三章：清產(chǎn)核資的內(nèi)容及要求 16-52
第十四章：內(nèi)部控制的審核內(nèi)容及要求 52-54
第十五章：清產(chǎn)核資表格及報告 54-56
第十六章：項目組織工作 56-57
第十七章：項目的時間安排 57-58第十八節(jié)：中介機構(gòu)的協(xié)調(diào)與配合 58
第十九章：附則 59





中國遠洋運輸集團
清產(chǎn)核資工作具體方案

第一章 總 則

第一條 中遠集團為了執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，按照國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會頒布的《企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》應(yīng)進行清產(chǎn)核資，經(jīng)申請立項已獲批準。
第二條 為保證中遠集團清產(chǎn)核資工作的順利進行，指導(dǎo)和規(guī)范清產(chǎn)核資工作的具體操作程序，提高中遠集團清產(chǎn)核資工作的效率，特制定中遠集團清產(chǎn)核資工作具體方案（以下簡稱“具體方案”），供此次清產(chǎn)核資參與單位使用。
第三條 本具體方案按照國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會頒布的《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關(guān)配套規(guī)定和財政部頒布的《國有企業(yè)申請執(zhí)行<企業(yè)會計制度>的程序及報送材料的規(guī)定》，結(jié)合中遠集團的實際狀況編寫而成。

第二章 清產(chǎn)核資的范圍

第四條 清產(chǎn)核資范圍：根據(jù)國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會的要求此次清產(chǎn)核資包括集團所屬國內(nèi)、外全部子企業(yè)、事業(yè)單位、分支機構(gòu)，含已執(zhí)行、尚未執(zhí)行企業(yè)會計制度的中外合資、股份制企業(yè)等。
第五條 此次參與清產(chǎn)核資的企業(yè)范圍比集團合并報表編制范圍要廣，即：只要同時滿足下列條件的子企業(yè)均包括在清產(chǎn)核資范圍內(nèi)：
1）獨立法人；2）獨立核算；3）能編制完整的報表，只要未撤消，未清算，不論是否資不抵債、空殼公司均在此次清產(chǎn)核資范圍。
3、新籌建企業(yè)可不進行清產(chǎn)核資，但應(yīng)納入清產(chǎn)核資報表范圍。
4、上年已進行清產(chǎn)核資的企業(yè)，以帳面數(shù)過入清產(chǎn)核資報表范圍。
5、事業(yè)單位首先將報表轉(zhuǎn)為企業(yè)表再進行清產(chǎn)核資。
6、境外企業(yè)及對境內(nèi)投資的企業(yè)，主要清損失，是原制度損失，不涉及轉(zhuǎn)變會計制度問題，按當?shù)氐臅嬛贫葓?zhí)行，一般不涉及預(yù)計損失。
7、基建單位也應(yīng)納入此次清產(chǎn)核資范圍，應(yīng)首先將報表轉(zhuǎn)為企業(yè)會計報表再進行清產(chǎn)核資，其損失企業(yè)可以申報。
8、未申報已執(zhí)行的企業(yè)及金融企業(yè)均納入清產(chǎn)核資范圍。

第三章 清產(chǎn)核資的目的

第六條 財產(chǎn)清查的目的
(一)全面摸清中央企業(yè)“家底"，如實暴露企業(yè)存在的矛盾和問題，真實、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，促進提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。
(二)全面清查核實中央企業(yè)各項資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進行處理，促進企業(yè)解決歷史遺留問題，為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》創(chuàng)造條件。
(三)通過對中央企業(yè)所屬事業(yè)單位清產(chǎn)核資工作，核實事業(yè)單位資產(chǎn)、權(quán)益等狀況，規(guī)范中央企業(yè)會計核算和財務(wù)報告制度，促進真實反映企業(yè)經(jīng)營實力。
(四)全面清查核實中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)各類資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，規(guī)范境外企業(yè)財務(wù)監(jiān)督管理和財務(wù)報告制度，促進加強境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作。
（五）鑒于清產(chǎn)核資目的，企業(yè)清產(chǎn)核資工作應(yīng)全面徹底、不重不漏、不虛報、瞞報、賬實相符，切實摸清“家底"，保證清產(chǎn)核資工作結(jié)果真實、可靠。

第四章 清產(chǎn)核資的方法

第七條 各級子公司按所屬關(guān)系采取自下而上逐級審核、填報的方法，匯總?cè)肯聦倨髽I(yè)單位戶數(shù)，并上報中遠集團總公司。
由于中遠集團實施清產(chǎn)核資的目的是為了執(zhí)行企業(yè)會計制度，因此參加清產(chǎn)核資的企業(yè)首先按照行業(yè)會計制度、全面清查企業(yè)的資產(chǎn)、負債，確認各項資產(chǎn)的清查損失，在此基礎(chǔ)上，依據(jù)《企業(yè)會計制度》檢查各項資產(chǎn)、負債的金額，確認各項資產(chǎn)的減值準備。也就是說，先按行業(yè)會計制度，即企業(yè)現(xiàn)行的會計制度（以下稱“原制度”）清理出企業(yè)現(xiàn)存的資產(chǎn)損失，稱“清查損失”，然后按財政部新頒布的《企業(yè)會計制度》（以下稱“新制度”）預(yù)計企業(yè)的減值損失，稱“預(yù)計損失”，統(tǒng)稱“資產(chǎn)損失”。
上述資產(chǎn)損失，是指企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的在基準日之前，已經(jīng)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失和被證明不能收回的各項債權(quán)與投資等形成的損失，以及以前年度的潛虧及掛帳等。

第五章 清產(chǎn)核資的基準日

第八條 此次清產(chǎn)核資的基準日確定為2002年12月31日。

第六章 清產(chǎn)核資工作的法規(guī)依據(jù)

第九條 清產(chǎn)核資工作中企業(yè)及中介機構(gòu)應(yīng)依據(jù)下列法規(guī)進行（不限于）：
1、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《運輸（交通）企業(yè)會計制度》、《運輸企業(yè)財務(wù)制度》及相關(guān)行業(yè)會計制度、財務(wù)制度等；
2、《企業(yè)會計制度》；
3、《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》；
4、關(guān)于做好執(zhí)行《企業(yè)會計制度》工作的通知（國資評價[2003]45號）
5、國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會頒布的《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》（國資評價[2003]58號）
6、國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會頒布的《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及相關(guān)配套規(guī)定；
7、《財政部關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關(guān)財務(wù)政策問題的通知》（財會[2002]310號）；
8、財政部關(guān)于印發(fā)《貫徹實施<企業(yè)會計制度>有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定》的通知（財會[2001]17號）；
9、財政部關(guān)于印發(fā)《實施<企業(yè)會計制度>及其相關(guān)準則問題解答》的通知（財會[2001]43號）；
10、財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答》（二）的通知（財會[2003]10號）；
11、《中國注冊會計師獨立審計準則》；
12、中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》的通知（會協(xié)[2002]41號）；
13、《中華人民共和國公司法》；
14、《中國注冊會計師法》；
15、《中華人民共和國會計法》；
16、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》；
17、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》。

第七章、清產(chǎn)核資的資料范圍

第十條 被清查企業(yè)應(yīng)在審計組進點前準備好如下資料：
1、清產(chǎn)核資單位基本情況、組織機構(gòu)及人員配備，財務(wù)機構(gòu)及人員分工，企業(yè)成立批復(fù)；
2、清產(chǎn)核資前按“行業(yè)會計制度”編制的會計帳簿、憑證、會計報表及其附注，其中包括：各項實物資產(chǎn)盤點表、資產(chǎn)所有權(quán)證書、銀行對賬單及詢證函、往來賬賬齡分析以及歷年與對方核對（二次函證）的結(jié)果，各項投資協(xié)議、合同及主管部門的批準文件，接受投資單位經(jīng)審計的會計報表，借款合同或協(xié)議等；
3、企業(yè)清產(chǎn)核資自查中，按本方案要求搜集、補充、完善并分類裝訂成冊的各項資產(chǎn)損失證據(jù)和資料；
4、各項預(yù)計損失依據(jù)和資料；
5、各項負債列入潛盈項目的相關(guān)依據(jù)；
6、重大的未決經(jīng)濟糾紛案件，其預(yù)計損失情況；
7、提供擔?；虻盅旱然蛴胸搨马椀南嚓P(guān)資料及說明；
8、企業(yè)會計政策制定及執(zhí)行資料；
9、公司董事會同意企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作的決議；
10、按文件要求填列和簽章的企業(yè)清產(chǎn)核資報表；
11、企業(yè)的驗資報告及評估報告；
12、清查時點經(jīng)會計師事務(wù)所審定的會計報表審計報告；
13、企業(yè)設(shè)計的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況報告；
14、與上述審計相關(guān)的、有可能對注冊會計師做出專業(yè)判斷產(chǎn)生重要影響的其它相關(guān)資料。
本章中我們提出的總體資料范圍為14項，在各個會計科目的清查中我們又詳細地列示了需企業(yè)提供、準備的資料，請各參與清產(chǎn)核資的企業(yè)在審計組進點前按本方案的要求做好資料準備工作，特別是確認資產(chǎn)損失和預(yù)計損失的證明資料。

第八章 資產(chǎn)損失認定的證據(jù)

第十一條 清產(chǎn)核資工作中企業(yè)需要申報認定的資產(chǎn)損失，必須提供合法證據(jù)。包括：法律效力證據(jù)、具有法律效力的社會中介機構(gòu)經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。而清產(chǎn)核資工作的難點主要在于損失證據(jù)的收集。因此必須高度重視，應(yīng)充分估計取得的難度，選派有能力、責任心強的人員專門做此項工作，以保證財產(chǎn)清查工作的順利實施，保證損失處理申報獲得批復(fù)。
第十二條 法律效力證據(jù)：是指企業(yè)收集到的司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面證據(jù)。主要包括：
(一)司法機關(guān)的判決或裁定；
(二)公安機關(guān)的立案結(jié)案的證明、回復(fù)；
(三)工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告及清償文件；
(五)政府部門的公文及明令禁止的文件；
(六)國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；
(七)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單，理賠計算單等。
（八）符合法律條件的其他證據(jù)。
第十三條 社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，是指社會中介機構(gòu)按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計算基礎(chǔ)上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)的某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書，包括具有經(jīng)濟鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所和律師事務(wù)所、專業(yè)鑒定機構(gòu)等出具的經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書。
第十四條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，對涉及財產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資產(chǎn)報廢、損毀及相關(guān)資金掛賬等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書等，主要包括：
(一)會計核算資料和原始憑證；
(二)財產(chǎn)清查的盤點表；
（三)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；
(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術(shù)部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)當聘請行業(yè)內(nèi)專家參加技術(shù)鑒定和論證)；
(五)企業(yè)的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
(六)由于經(jīng)營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；
對可通過內(nèi)部證據(jù)認定的損失金額大小企業(yè)應(yīng)有一個劃分標準，小的損失由企業(yè)內(nèi)部鑒定，大的損失要經(jīng)中介鑒定，不同企業(yè)大小的劃分會不同。損失責任應(yīng)明確，如未認定責任是不可以認定為損失的，責任必須要分清。
第十五條 作為資產(chǎn)損失的所有證據(jù)，企業(yè)都應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度，進行逐級審核，認真把關(guān)；承擔企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)應(yīng)根據(jù)獨立審計準則規(guī)定做好相關(guān)證據(jù)的復(fù)核、甄別工作，逐項予以核實和確認。
第十六條 損失證據(jù)的法律效力問題
由于損失證據(jù)不同，其法律效力也不同，法律效力越高的證據(jù)越有利于損失的確認和核銷審批，根據(jù)以往我們的工作經(jīng)驗，來源于政府的證據(jù)優(yōu)于民間的，政府級別高的證據(jù)優(yōu)于級別低的，外部的證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部的證據(jù)，因此企業(yè)在尋找證據(jù)的過程中，應(yīng)盡量取得法律效力高的證據(jù)。為了便利大家工作，以下我們將損失證據(jù)的效力由高向低排列：
1、 法院的證據(jù)：
（1）破產(chǎn)執(zhí)行及執(zhí)行未果，有可能有剩余資產(chǎn)償債，有可能沒有；
（2）破產(chǎn)判決書；
（3）進入破產(chǎn)程序。
2、 工商稅務(wù)的證據(jù)
（1） 被注銷注冊或登記的；
（2） 被吊銷注冊登記，因為吊銷有可能是暫時的；
（3） 兩年未通過年檢的。
3、 政府的證明，必須有公章
4、 咨詢管理機構(gòu)文書，如技術(shù)鑒定部門、物價鑒定部門的鑒定、咨詢報告
5、中介機構(gòu)的證明、鑒定文書，如律師事務(wù)所對涉及訴訟案件資金回收可能性出據(jù)的律師涵；資產(chǎn)評估及會計師事務(wù)所出據(jù)的評估報告、經(jīng)濟鑒證報告、咨詢證明等。
第4、5項應(yīng)盡量取得資質(zhì)較高機構(gòu)的報告。
6、對方單位的證明，如欠款單位出具證明：無力償還應(yīng)付的款項、存在不能持續(xù)經(jīng)營的跡象等；
7、函證、催收證明，對于三年以上未能收回的款項，在無法取得上述證明的情況下，要盡量查找企業(yè)以前年度發(fā)出的詢證函、催款通知等證明，但應(yīng)注意的是，不能只找最近一兩年的，比如找到五封2001年的催收函，而以前年度的一封沒有，說服力就太差了，應(yīng)盡量尋找以前不同年度的。
8、企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十七條 企業(yè)在清產(chǎn)核資工作過程中，對于清查出的下列損失及掛賬，應(yīng)委托中介機構(gòu)進行經(jīng)濟鑒證：
(一)企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；
(二)企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項和不良長期投資損失；
(三)企業(yè)損失金額較大或重要的單項存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報廢、毀損；
(四)企業(yè)各項盤盈和盤虧資產(chǎn)；
(五)企業(yè)各項潛虧及掛賬。

第九章 資產(chǎn)損失認定的原則

第十八條 資產(chǎn)損失認定的原則包括：
1、為保證企業(yè)資產(chǎn)狀況的真實性和財務(wù)信息的準確性，企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的已喪失了使用價值或者轉(zhuǎn)讓價值、不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的賬面無效資產(chǎn)，凡事實確鑿、證明充分的，依據(jù)國家財務(wù)會計制度和清產(chǎn)核資政策規(guī)定，認定為損失，經(jīng)批準后可予以財務(wù)核銷。
2、企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)當積極組織力量逐戶逐項進行認真清理和核對，取得足以說明損失事實的合法證據(jù)，并對損失的資產(chǎn)項目及金額按規(guī)定的工作程序和工作要求進行核實和認定。
對數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，企業(yè)應(yīng)當逐項做出專項說明，承擔專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)應(yīng)當重點予以核實。
3、企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的各項資產(chǎn)損失，雖取得外部法律效力證明，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的，或者難以取得外部具有法律效力證明的有關(guān)資產(chǎn)損失，應(yīng)當由社會中介機構(gòu)進行經(jīng)濟鑒證后出具鑒證意見書。
4、企業(yè)對經(jīng)批準核銷的不良債權(quán)、不良投資等損失，應(yīng)當認真加強管理，建立“賬銷案存”管理制度，組織力量或成立專門機構(gòu)進一步清理和追索，避免國有資產(chǎn)流失。
5、企業(yè)對經(jīng)批準核銷的報廢毀損固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等實物資產(chǎn)損失，要分類排隊，進行認真清理，對有利用價值或能收回殘值的，要積極進行處理，以最大限地度降低損失。
6、企業(yè)清查出的由于會計技術(shù)性差錯引起的資產(chǎn)不實，不屬于資產(chǎn)損失的認定范圍，應(yīng)當由企業(yè)依據(jù)會計準則規(guī)定的會計差錯更正辦法，經(jīng)會計師事務(wù)所審計提出相關(guān)意見后自行處理。
7、企業(yè)集團內(nèi)部單位之間、母公司與子公司之間的互相往來款項、投資和關(guān)聯(lián)交易，債務(wù)人核銷債務(wù)要與債權(quán)人核銷債權(quán)同等金額、同時進行，并簽訂書面協(xié)議，互相提供處理債權(quán)或者債務(wù)的財務(wù)資料。

第十章、清產(chǎn)核資的步驟

第十九條 清產(chǎn)核資的步驟
清產(chǎn)核資的步驟分為企業(yè)自查和中介機構(gòu)審計兩個步驟。

第十一章 企業(yè)清產(chǎn)核資工作程序

第二十條 參加清產(chǎn)核資的企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，實施如下工作程序：
（1）核實帳務(wù)。企業(yè)應(yīng)以清產(chǎn)核資基準日為時點，對總帳、明細帳等所有帳務(wù)進行核對，與銀行未達帳項進行核實，對應(yīng)收款項與帳務(wù)方函詢、查證，認真查實債權(quán)債務(wù)以及對外投資情況，并根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，清查企業(yè)各項潛虧和資金掛帳。
（2）資產(chǎn)清查。企業(yè)對各項資產(chǎn)進行全面的清理、核對和查實。在資產(chǎn)清查中把實物盤點同核實賬務(wù)結(jié)合起來，把清理資產(chǎn)同核查負債和所有者權(quán)益結(jié)合起來，重點做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項對外投資、賬外資產(chǎn)的清理，查實應(yīng)收賬款的債權(quán)是否存在，核實對外投資初始成本的實際價值。
企業(yè)對清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報廢及壞賬等損失按照清產(chǎn)核資工作要求進行分類排隊。
（3）對外取證。對于清查出的各項損失，按照《資產(chǎn)損失認定辦法》，逐項取得具有法律效力的憑證和符合規(guī)定的證明材料。
（4）整理匯總。按清產(chǎn)核資工作有關(guān)政策規(guī)定，對所有清查基礎(chǔ)表以及取證材料進行分類整理和匯總，對照清產(chǎn)核資工作有關(guān)政策，對各類資產(chǎn)損失逐筆逐項進行審核，確保數(shù)字準確無誤后，整理裝訂成冊，并填報相應(yīng)的清產(chǎn)核資報表；
第二十一條 企業(yè)在實施上述清查程序中應(yīng)注意做好以下工作
（1）公司財務(wù)部門應(yīng)在清產(chǎn)核資工作開始時列示各項資產(chǎn)、負債明細清單；
（2）企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)對各項資產(chǎn)、負債明細清單進行分析，列出其中已知和可能存在損失的項目；
（3）公司財務(wù)部門通過對各項實物資產(chǎn)的盤點、往來帳項的函證、長短期投資的檢查，各項費用攤銷的核實等程序，確認資產(chǎn)余額和資產(chǎn)損失，首先從企業(yè)內(nèi)部收集損失證據(jù)；
（4）將需要收集外證的損失項目分解到公司各有關(guān)業(yè)務(wù)部門、落實到具體執(zhí)行人員，由執(zhí)行人員在公司規(guī)定的時間內(nèi)搜集、補充、完善相關(guān)證據(jù)、資料；
（5）依據(jù)企業(yè)已有及清查中取得、補充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認清查損失、預(yù)計減值損失；
（6）各項損失證據(jù)企業(yè)要分類裝訂成冊，留底備查，并經(jīng)得起各有關(guān)方面的檢查。
（7）在清產(chǎn)核資的同時，企業(yè)應(yīng)對因管理需要而設(shè)置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進行自查，編制內(nèi)部控制執(zhí)行情況報告，反映企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立及執(zhí)行情況，同時將各項內(nèi)控制度分類裝訂成冊，以備上報國資委。

第十二章 審計工作程序

第二十二條 中介機構(gòu)應(yīng)依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》、《清產(chǎn)核資辦法》及《社會中介機構(gòu)清產(chǎn)核資專項審計工作規(guī)則》等法律、法規(guī)的要求，認真履行審計職責，對清產(chǎn)核資實施必要的審計程序，并在取得充分審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果進行審計，出具專項審計報告；
在清產(chǎn)核資的同時對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)置及執(zhí)行情況進行審核，對內(nèi)部控制制度的有效性發(fā)表審核意見。
第二十三條 清產(chǎn)核資審計工作程序
1、了解中遠集團的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況、公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計、執(zhí)行等基本情況；了解集團清產(chǎn)核資初步設(shè)計方案；
2、根據(jù)了解的情況，從審計角度對集團清產(chǎn)核資初步設(shè)計方案提出意見，并參與方案的修改和制定；
3、根據(jù)集團清產(chǎn)核資方案，結(jié)合集團的具體情況，制定審計的總體計劃和具體工作方案；
4、與集團共同討論審計工作具體方案，特別是涉及企業(yè)今后會計政策的制定及執(zhí)行情況的問題，在滿足此次清產(chǎn)核資需要的前提下，還應(yīng)考慮企業(yè)今后執(zhí)行的一貫性問題；
5、根據(jù)雙方討論的結(jié)果修改具體方案；
6、提供清產(chǎn)核資明細表版本及清產(chǎn)核資報告格式，與集團共同商討，根據(jù)雙方商論的結(jié)果修改上述版本；
7、通過中遠集團與參加清產(chǎn)核資的其他中介機構(gòu)進行溝通，搞好分工協(xié)作，統(tǒng)一工作標準，提出工作要求；
8、培訓(xùn)參與清產(chǎn)核資單位的財務(wù)人員，提出清產(chǎn)核資工作要求；發(fā)放資產(chǎn)清查明細表（電子板），講解填寫規(guī)范；
9、參與企業(yè)資產(chǎn)清查工作。協(xié)助企業(yè)按照國家清產(chǎn)核資的有關(guān)程序要求對其各類資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)進行全面清理和帳務(wù)核對，對企業(yè)各項資產(chǎn)的盤點清查工作進行監(jiān)盤，并督促企業(yè)按規(guī)定填寫資產(chǎn)負債清查表及損失掛帳分項明細表；
10、核對、詢證、查實企業(yè)債權(quán)，債務(wù)，協(xié)助和督促企業(yè)取得各類資產(chǎn)損失和資金掛帳所必須的具有法律效力的證明材料，并對其合規(guī)性進行審計；
11、中介機構(gòu)在企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作中，應(yīng)根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》和國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定的工作要求、工作程序和工作方法，按照獨立、客觀、公正的原則，采用查閱、盤點、函證、核對和詢問等方法，在充分調(diào)查研究、論證和分析基礎(chǔ)上，對企業(yè)提供的清產(chǎn)核資資料和清查出的損失及掛賬進行職業(yè)推斷和客觀評判，發(fā)表鑒證意見，出具清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告和經(jīng)濟鑒證證明。
12、嚴格按照清產(chǎn)核資資金核實有關(guān)政策規(guī)定，審核企業(yè)提供的損失掛帳證明材料，確認資產(chǎn)損失和資金掛帳；
13、對于數(shù)額較大的專項專用資產(chǎn)損毀報廢處理，中介機構(gòu)必須在取得企業(yè)聘請的社會專業(yè)機構(gòu)或企業(yè)專門技術(shù)機構(gòu)對損毀報廢資產(chǎn)出具的鑒定意見的前提下，進行損失數(shù)額的核實；
14、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)企業(yè)填寫清產(chǎn)核資報表；
15、對企業(yè)清產(chǎn)核資基準日的會計報表進行審計，編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計報表；
16、對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行審核；
17、根據(jù)初步審計結(jié)果與企業(yè)口頭交換意見，確定企業(yè)清查損失申報數(shù)額和內(nèi)部控制制度的設(shè)計及實施的合理性、有效性。
18、草擬專項審計報告，并就審計報告的具體內(nèi)容和可能存在的問題或不足，與企業(yè)充分交換意見，并取得企業(yè)書面意見；
19、 出具正式審計報告（每一家公司）。
20、在國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)對資金核實結(jié)果批復(fù)后，協(xié)助企業(yè)按批復(fù)文件的要求進行調(diào)帳；
21、對企業(yè)清產(chǎn)核資工作中發(fā)現(xiàn)的重大資產(chǎn)和財務(wù)問題向企業(yè)提出有關(guān)改進建議。
此次清產(chǎn)核資國資委對中介機構(gòu)審計工作的要求與以往不同的是，對企業(yè)清產(chǎn)核資審計的前提首先是對企業(yè)會計報表的審計，在此基礎(chǔ)上進行損失認定，并出具每一家參與清產(chǎn)核資企業(yè)的審計報告。

第十三章、清產(chǎn)核資的內(nèi)容及要求

第二十四條 本方案提及的清產(chǎn)核資內(nèi)容及要求，對于企業(yè)及中介機構(gòu)來講，是最基本的內(nèi)容和要求，工作中不局限于此。企業(yè)應(yīng)根據(jù)清查的實際情況，增加清查內(nèi)容，補充相關(guān)資料；中介機構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計情況追加審計程序，增加審計內(nèi)容，取得相關(guān)資料。
第二十五條 此次清產(chǎn)核資中介機構(gòu)的工作分為二部分：
（1）審計機構(gòu)對企業(yè)自查結(jié)果進行審計、認定資產(chǎn)損失，對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行情況進行審核。
（2）具有法律效力的社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證工作，包括：會計師事務(wù)所、評估機構(gòu)、律師事務(wù)所、專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)等出具的經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書。
第二十六條 企業(yè)實施清產(chǎn)核資工作的主要內(nèi)容，一般必須包括：帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認定、資本核實和完善管理制度等。
(一)賬務(wù)清理。指以清產(chǎn)核資資產(chǎn)清查點為基準對企業(yè)母公司及其所屬企業(yè)和事業(yè)單位的各類帳戶、會計憑證、會計賬簿以及企業(yè)內(nèi)部資金往來和借款情況進行全面核對和清理，做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。
(二)資產(chǎn)清查。指對企業(yè)各項資產(chǎn)進行全面清理、核對和查 實。重點做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項對外投資、賬外資產(chǎn)的清 理，以及企業(yè)有關(guān)抵押、擔保等事項的核對。
(三)價值重估。指對企業(yè)賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)按照國家規(guī)定方法、標準進行重新估價，參照價值目錄(95年頒布），采用物價指數(shù)法（重估法少用），不同于資產(chǎn)評估，嚴格把握范圍，以前做過資產(chǎn)評估的，近幾年已經(jīng)組織過資產(chǎn)評估的，都不要做。
(四)損溢認定。指依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，對企業(yè)申報的各項資產(chǎn)損溢和資金掛賬進行認定，并對執(zhí)行《企業(yè)會計制度》預(yù)計損失進行確認。
(五)資金核實。指根據(jù)企業(yè)上報的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，組織進行審核并批復(fù)準予賬務(wù)處理，重新核定企業(yè)實際占用的國有資本金數(shù)額。
(六)完善制度。指企業(yè)在完成清產(chǎn)核資工作后，認真分析在資產(chǎn)及財務(wù)日常管理中存在的問題，提出相應(yīng)整改措施和實施《企業(yè)會計制度》計劃，逐步健全和完善各項規(guī)章制度，鞏固清產(chǎn)核資成果，防止前清后亂。
第二十七條 企業(yè)占用的國有資本金數(shù)額經(jīng)重新核定后，即作為國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)評價企業(yè)經(jīng)營績效及考核國有資產(chǎn)保值增值新的基數(shù)。
企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中如有產(chǎn)權(quán)歸屬不清或者有爭議的資產(chǎn)，可待清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)，向同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)另行申報產(chǎn)權(quán)界定。
第二十八條 為了保證清產(chǎn)核資工作的規(guī)范實施，我們將分科目列示清產(chǎn)核資內(nèi)容及相關(guān)要求。
第二十九條 貨幣資金的清查
貨幣資金的清查包括：現(xiàn)金（含外幣現(xiàn)金）、銀行存款和其他貨幣資金。其清查損失是指企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺和各類銀行存款發(fā)生的損失。
第三十條 企業(yè)應(yīng)對在金融機構(gòu)開立的人民幣支付結(jié)算的銀行基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶等要進行全面清理。包括違規(guī)賬戶、賬外銀行存款、賬外現(xiàn)金，違反規(guī)定侵占、截留的收入、私存私放的各項現(xiàn)金(即“小金庫”)等，均應(yīng)進行全面清理，認真予以糾正，及時納入企業(yè)賬內(nèi)。
第三十一條 現(xiàn)金的清查，主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金賬戶的余額是否正確。
1．企業(yè)（指企業(yè)自查）：查看庫存現(xiàn)金是否超過核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定；核對庫存現(xiàn)金實際金額與現(xiàn)金日記賬戶余額是否相符；編制庫存現(xiàn)金盤點表（除清查時點已盤點現(xiàn)金、編制盤點表）。對庫存外幣依幣種清查，并以清查時間點當日之銀行外幣買入牌價換算。
2．備用金余額加上各項支出憑證的金額應(yīng)等于當初設(shè)置備用金數(shù)額。
3．截止清查時間點，企業(yè)現(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金的盤點金額是否相符；如有差異，說明原因。
第三十二條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失：
(一)現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表(包括倒推至基準日的記錄)；
(二)現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核實批件；
(三)由于管理責任造成的，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明；
(四)涉及刑事犯罪的要提供有關(guān)司法涉案材料。
第三十三條 銀行存款的清查：
1、主要清查企業(yè)在開戶銀行及其他金融機構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機構(gòu)中該企業(yè)的賬面余額是否相符；對銀行存款的清查，應(yīng)根據(jù)銀行存款對賬單、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性；
2、檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行賬務(wù)處理。
（1）存款明細要依不同銀行賬戶分列明細，要區(qū)分人民幣及各種外幣。
（2）定期存款要出具銀行定期存款單。
（3）各項存款應(yīng)由銀行出具證明文件。
（4）外幣存款應(yīng)按外幣幣種及銀行分列。
（5）銀行存款賬列有利息收入時應(yīng)詳加注明。
3、對不能收回的銀行已付款項，按照本方案應(yīng)收款項損失的認定原則，取得相關(guān)證據(jù)，確認產(chǎn)生的損失。
第三十四條 其他貨幣資金的清查：
是對其他貨幣資金的全部內(nèi)容(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金：信用卡存款、信用證存款等)進行清查，按其他貨幣資金賬戶及其明細分類賬逐一核對。
企業(yè)：對其他貨幣資金，主要是清查外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款、信用證存款等，按其他貨幣資金賬戶及其明細分類賬逐一核對。編制余額調(diào)節(jié)表。分析未達帳項發(fā)生的時間、內(nèi)容及原因，對于長期掛帳未收回的款項，應(yīng)查明原因，如有明顯證據(jù)表明為無法收回的款項，應(yīng)比照應(yīng)收款項的處理方法確認資產(chǎn)損失。
4、清查結(jié)果若存在損失，填制“貨幣資金損失掛帳明細表”。
5、中介機構(gòu)（指中介機構(gòu)審計）：取得上述清查資料，實施審計程序，確認資產(chǎn)損失及余額（以下各科目審計均包括與此相同的內(nèi)容，不再表述）。
以下清查內(nèi)容如未特別標注“中介機構(gòu)”的，均為對企業(yè)自查的要求。
由于中介機構(gòu)對企業(yè)清產(chǎn)核資審計的首要內(nèi)容是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準日會計報表的審計，因此各中介機構(gòu)必須按照獨立審計準則的要求實施審計，履行相應(yīng)審計程序，取得企業(yè)清查中形成的各項會計資料、損失證據(jù)，對企業(yè)自查結(jié)果進行確認；其次獨立審計準則已明確了各科目的審計要求，本方案又規(guī)定了企業(yè)自查中各科目的工作內(nèi)容及基本要求，實質(zhì)上等于明確了中介機構(gòu)的審計內(nèi)容，因此各參審中介機構(gòu)均需按本條款中第5項的要求實施最基本的審計程序，并特別關(guān)注本方案中標注“中介機構(gòu)”的工作事項。
第三十五條 短期投資的清查
短期投資清查的內(nèi)容包括：各種債券、股票、基金等。
1、短期投資清查的要求：
（1）核對帳表，取得股票、債券及基金賬戶對賬單；
（2）盤點庫存有價證券，編制盤點表，檢查帳面金額及數(shù)量與實際是否相符；
（3）函證保存在外的有價證券，查明帳實不符的原因，對已形成的損失，取得相關(guān)證據(jù)；
（4）取得財產(chǎn)清查時點各項資產(chǎn)的市值，將其與投資成本進行核對，確定是否存在預(yù)計損失。
2、清查結(jié)果若存在清查損失，填制“其他資產(chǎn)損失掛帳明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”，若存在預(yù)計損失，應(yīng)同時填列“預(yù)計損失情況表”。
3、短期投資損失依據(jù)包括：經(jīng)公司管理機構(gòu)逐級批準的資產(chǎn)盤盈、盤虧表，對責任人的責任認定及損失情況說明、資產(chǎn)購置原始單據(jù)及記帳憑證，詢證函，資產(chǎn)市值表及停牌、退市、清算公告等，與上述損失相關(guān)的企業(yè)說明。
第三十六條 各項應(yīng)收和預(yù)付帳款的清查
包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款
（1） 逐筆核對各類應(yīng)收、預(yù)付的原始資料，確認其真實存在性；
（2） 歸集應(yīng)收款帳齡，分析可回收性；
（3）逐一函證應(yīng)收和預(yù)付款款項，取得債務(wù)單位確認函，對于應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)要按其種類逐筆與購貨單位或銀行核對查實，對有爭議的債權(quán)應(yīng)認真清理、核實，重新明確債權(quán)關(guān)系；對長期拖欠，要查明原因，積極催收；對經(jīng)確認難以收回的款項，要明確責任，做好有關(guān)取證工作。
（3）根據(jù)取得的資料確認資產(chǎn)損失。
（4）認真清理企業(yè)職工個人借款并限期收回。
第三十七條 壞帳損失的確認
應(yīng)收帳款清查中債務(wù)人存在下列情形，在取得以下證據(jù)后，對確實不能收回的債權(quán)，確認為壞帳損失：
1、債務(wù)人已死亡或依法宣布死亡、失蹤
取得法院或公安機關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡的法律文件，在調(diào)查和取證的基礎(chǔ)上，確認以其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償債務(wù)或無法找到承債人追償債務(wù)的，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟鑒證證明，確認為損失。
2、由于債務(wù)人被依法宣布破產(chǎn)、撤消、注銷、吊銷證照或被政府部門責令關(guān)閉、停業(yè)、行政性合并的，造成應(yīng)收款項難以收回的，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失：
(1)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；
(2)工商、稅務(wù)部門的注銷、吊銷證明；
(3)政府部門的行政決定或文件；
對上述情形中已經(jīng)清算的，扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)清償部分后，確實不能收回的應(yīng)收款項，確認為損失。
對尚未清算的，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判出具經(jīng)濟鑒證證明，確認不能收回的部分，認定為損失。
3、債務(wù)人因遭受戰(zhàn)爭、國際政治事件的重大影響，對逾期三年以上確實無法收回的應(yīng)收款項，由企業(yè)提出專項說明，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟鑒證證明，確認為損失。
4、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，貪污盜竊、詐騙、司法敗訴強制執(zhí)行等其他因素造成巨大損失，其財產(chǎn)（包括保險賠款）確實無法清償?shù)膽?yīng)收款，在取得有關(guān)自然災(zāi)害或以外事故證明（交通、公安、司法、保險文件、事故報告、處理決定等，責任事故應(yīng)取得司法機關(guān)結(jié)案材料）及保險公司理賠憑證，扣除預(yù)計可收回余額、保險賠償（或責任賠償）后的余額確認為資產(chǎn)損失。
5、逾期不能收回的應(yīng)收款，依法追繳后，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，確認為損失。需要注意的是，企業(yè)的情況說明應(yīng)包括：敗訴原因、明確單位和個人責任、責任認定不明確的將存在審批困難。
6、在逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小，不足于彌補清收成本的，由企業(yè)提出專項說明，經(jīng)社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟鑒證證明后，確認為損失。
7、逾期（至清查基準日）三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3 年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認定在最近3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具的鑒證證明，認定為損失。
8、逾期三年以上的應(yīng)收款項，債務(wù)人在境外及我國香港、澳門、臺灣地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得我國駐外使領(lǐng)館和商務(wù)機構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明后，確認為損失。
9、對逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，按一定比例折扣后收回的，根據(jù)企業(yè)董事會或者經(jīng)理(廠長) 辦公會審議決定(二級及以下企業(yè)應(yīng)有上級母公司的核準文件)和債權(quán)債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回資金的證明，其折扣部分，認定為損失。
10、債務(wù)人已被合并、分立的，對于已知債務(wù)接受單位的應(yīng)核實債務(wù)接受單位的償還能力；未知債務(wù)接受單位的，應(yīng)通過工商部門落實債務(wù)接受單位名稱、地址，并前去核實債務(wù)償還事宜。并按前款所述確認壞賬損失；
11、債務(wù)人連續(xù)兩年未通過年檢，視同工商執(zhí)照被吊銷，取得相關(guān)公告及工商證明資料，按上述規(guī)定確認為清查損失。
12、由于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、國家政策改變等政策性因素造成的損失，應(yīng)寫詳細說明，提供相關(guān)文件；
13、其他有明顯證據(jù)表明無法收回的款項，應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)；
14、企業(yè)集團內(nèi)部單位相互拖欠的款項，債權(quán)人核銷債權(quán)應(yīng)當與債務(wù)人核銷債務(wù)同等金額，同一時間進行，并簽定書面協(xié)議，互相提供內(nèi)部處理債權(quán)或者債務(wù)的財務(wù)資料。單方的損失不能確認為損失，不予核銷。
15、對于掛在應(yīng)收帳款項下，實際上已被公司挪作它用的客戶款項，應(yīng)單獨反映并說明挪用的金額、款項的去向。
第三十八條 壞賬準備的計提
1、按帳齡分析法計提壞帳準備的比例，由各公司向集團提交初步方案，經(jīng)集團綜合平衡后確定，目前集團確定的航運企業(yè)壞帳準備計提比例為：
計提標準 計提比例%
0-6個月 0%
7-12個月 3%
1—2年 30%
2—3年 50%
3年以上 100%
2、下列各種情況一般不能全額提取壞賬準備：
A、當年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項；
B、計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組，或以其他方式進行重組的；
C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；
D、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。
按以上方法計提壞賬準備形成的資產(chǎn)損失列入“按照新會計制度預(yù)計的損失”項目。
3、各項應(yīng)收和預(yù)付款的清理若存在損失應(yīng)分別填列各該科目的“壞帳損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”，存在預(yù)計損失的應(yīng)填列“預(yù)計損失請表”。
第三十九條 存貨的清查
一、存貨清查的內(nèi)容包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物資(商品)等。
二、存貨的清查分為兩部分：
（一）核對帳目
1、財會部門負責核對：總分類帳余額與明細分類帳余額、物資管理部門庫存物資余額（或者船存燃油臺賬與財務(wù)系統(tǒng)的庫存明細賬數(shù)量）是否一致。
2、物資管理部門負責核對：各庫存物資明細帳余額與倉庫帳卡是否一致；或者由負責燃油臺賬的專人核對船存燃油臺賬與財產(chǎn)清查基準日最近的航次燃油消耗報告中列示的船存燃油數(shù)量是否一致。
（二）核對實物：
1、盤點實物資產(chǎn)，企業(yè)要認真組織清倉查庫，對所有存貨全面清查盤點；推算財產(chǎn)清查基準日的實存數(shù)量（清查基準日已盤點的除外），并編制盤點表，若出現(xiàn)盤盈、盤虧及清查出的積壓、已毀損或需報廢的存貨，應(yīng)查明原因，組織相應(yīng)的技術(shù)鑒定，并提出處理意見。
2、函證異地存貨，將回函結(jié)果與帳面核對，若存在差異應(yīng)查明原因，并書面說明。
3、清理出租存貨，核對出租合同及其他相關(guān)資料，查明差異原因，并書面說明。
4、對長期借出的物資要查明借出原因、借出時間及借用單位（人），并積極組織收回或按規(guī)定作價轉(zhuǎn)讓；對未辦理借用手續(xù)的補辦借用手續(xù)，防止資產(chǎn)流失；對不能收回而又未辦理借用手續(xù)的，應(yīng)追究有關(guān)人員責任，并按規(guī)定處理。
5．代保管物資由代保管單位協(xié)助清查，并將清查結(jié)果報告知產(chǎn)權(quán)單位。
第四十條 下列存貨在取得以下證據(jù)的前提下確認資產(chǎn)損失：
（一）對報廢、毀損的存貨，將報廢、毀損存貨的賬面值扣除回收利用的殘值及保險賠償和責任人賠償后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失：
1、單項金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門等出具技術(shù)鑒定證明；
2、單項金額較大的重要存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機構(gòu)（如專業(yè)的技術(shù)管理部門、行業(yè)技術(shù)鑒定委員會）出具的技術(shù)鑒定證明；
3、涉及保險索賠的，應(yīng)有保險公司理賠情況及說明；
4、其他應(yīng)附報材料：
（1）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說明及審核批準資料；
（2）殘值情況說明；
（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。
（二）對被盜的存貨，將被盜存貨的賬面價值，扣除保險理賠以及責任人賠償后的凈損失，依據(jù)以下證據(jù)，確認為損失：
1、向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
2、涉及責任人的責任認定及賠償金額說明；
3、涉及保險索賠的，應(yīng)有保險公司理賠情況及說明等。
（三）對盤盈、盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的差額，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失：
1、存貨盤點表(包括盤盈、盤虧的數(shù)量、金額)；
2、社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明；
3、其他應(yīng)附報材料：
1）存貨保管人對于盤盈、盤虧的說明；
2）盤盈存貨的價值確定依據(jù)，包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)；
3）盤虧存貨的價值確定依據(jù)；
4）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核準資料。
4、盤盈資產(chǎn)的定價方法，三種取其一：
1）有歷史成本的依據(jù)歷史成本；
2）可以采用市場價或類比法定價。
（四）遭受自然災(zāi)害、意外事故等造成的存貨損失，在扣除保險賠償（或責任賠償）后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失：
1、向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
2、自然災(zāi)害報告資料及有關(guān)部門損失鑒定報告；
3、涉及責任人的責任認定及賠償金額說明；
4、涉及保險索賠的，應(yīng)有保險公司理賠情況及說明等。
（五）對已削價、折價處理的存貨，由企業(yè)有關(guān)部門說明情況，依據(jù)有關(guān)會計憑證將原賬面價值與已回收價值的差額部分，認定為損失。
（六）對清查出的存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分，由企業(yè)提出專項說明，經(jīng)社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失。存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分是指：潛虧部分、應(yīng)計未計費用部分。
（七）其他發(fā)生實質(zhì)性損失的存貨，應(yīng)在取得相關(guān)證據(jù)情況下確認資產(chǎn)損失。
以上形成的清查損失列入“存貨損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。
第四十一條 存貨減值準備的計提
一、存貨存在以下情況，應(yīng)計提存貨跌價準備：
1、由于技術(shù)發(fā)展原因，現(xiàn)有存貨市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。如：電子產(chǎn)品、家用電器等技術(shù)密集型產(chǎn)品。依據(jù)市價計提。
2、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，某項原材料主要產(chǎn)品正在退出市場，而現(xiàn)有原材料已不適用新產(chǎn)品的需要，市場上該原材料或產(chǎn)品的價格又低于賬面價值；依據(jù)市價計提。
3、由于環(huán)?；蛘咝栽?，該存貨屬于未來淘汰產(chǎn)品，且市場價格已經(jīng)低于賬面價格時；依據(jù)市價計提。
4、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本高于產(chǎn)品的銷售價格；依據(jù)公司生產(chǎn)、銷售、財務(wù)部門的相關(guān)資料，如原料購買價格資料、生產(chǎn)成本資料、銷售合同、市價等計提減值準備。
5、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。依據(jù)市價計提。
6、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情況。
二、當存貨存在以下一項或若干項情形時，應(yīng)當全額計提存貨跌價準備：
（1） 已霉爛變質(zhì)的存貨；
（2） 已過期且無轉(zhuǎn)化價值的存貨；
（3） 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（4） 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
以上四種情形的存貨，如尚未計提跌價準備，在此次清產(chǎn)核資中可依據(jù)相關(guān)證據(jù)：如有關(guān)技術(shù)鑒定部門或類似中介機構(gòu)出具的鑒定材料，無法取得的，應(yīng)有企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營管理、財務(wù)等部門出具鑒定意見，并委托中介機構(gòu)進行審核等確認資產(chǎn)損失，列入“存貨損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。
以上形成的預(yù)計損失列入“預(yù)計損失情況表”。
三、存貨跌價準備金額的確定
(1)以產(chǎn)品的市場報價為依據(jù)或相同功效和類似產(chǎn)品的替代品的市場價格作為參考，如不存在市場價可比照最近的交易價（即雙方認可的公允價）、變現(xiàn)價，將其與資產(chǎn)成本進行比較，確定跌價準備金額；
(2)對于既沒有市價也沒有替代品、變現(xiàn)價、交易價的資產(chǎn)，說明該資產(chǎn)已完全被市場淘汰，應(yīng)在取得專業(yè)技術(shù)部門的鑒定后全額確認為損失。
四、對存貨計提跌價準備的特別說明
對清查時點存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本金額進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。
五、市場價來源：
媒體公告、詢價、企業(yè)報價、市場交易價或交易案例、相關(guān)部門編制的產(chǎn)品報價手冊等。
第四十二條 特別提示：船存燃油的清查
①企業(yè)對船存燃油的清查
a、各被清查企業(yè)所屬船舶，應(yīng)提供距離清產(chǎn)核資基準日最近的已完航次的燃油消耗報告，上報公司存貨管理部門及財務(wù)部門，由各部門根據(jù)管理權(quán)限，核對燃油數(shù)量，查找差異原因，并書面說明；
B、依據(jù)確定的存貨數(shù)量，按照存貨計價方法確定燃油金額。
C、清查結(jié)果如存在損失，列入“存貨損失掛帳分項明細表” 、“企業(yè)損失掛帳情況表”。
②中介機構(gòu)對船存燃油的確認 ：
船存燃油數(shù)量、金額的確定（采用替代程序）：
a、根據(jù)清查基準日船舶動態(tài)表上注明的航次，索取距離清查基準日最近的已完航次的燃油消耗報告（傳真件、原件均可，但必須由船長簽字）；如未能提供燃油消耗報告，可依據(jù)船舶營運報告（一般情況下，該報告應(yīng)詳細反映船存燃油消耗情況）；
B、依據(jù)該報告注明的船存燃油數(shù)量，與燃油消耗臺賬核對，確定清查基準日船存燃油的數(shù)量；
C、根據(jù)確定的數(shù)量，乘以該船的燃油移動加權(quán)平均單價（或其他方式確定的單價），確定該船的船存燃油金額，并與明細帳核對；
D、由于船存燃油是“以存計耗”，因此從理論上講不應(yīng)存在盤盈盤虧，但在實務(wù)中可能會遇到各種各樣的情況，如：財務(wù)的燃油臺帳與船舶燃油消耗報告數(shù)量不符等情況，要注意查明原因，具體問題具體分析，判斷屬于何種性質(zhì)后再作處理。
第四十三條 待攤費用的清查：
主要檢查是否存在長期掛帳應(yīng)攤未攤的費用。
一、企業(yè)對該科目的清查
待攤費用主要由財會部門檢查，檢查各項費用的原始發(fā)生額、攤銷期限、是否按規(guī)定攤銷，查明長期掛帳應(yīng)攤與實攤差額的原因：
1、對于政策性費用掛帳，掛帳期限在五年以上的，根據(jù)當時掛賬的依據(jù)或取得有關(guān)不能償付或彌補的證明后，編制情況說明，確認資產(chǎn)損失。
2、對已經(jīng)失去攤銷意義的待攤費用項目，在取得相應(yīng)事項已失去攤銷意義的證明材料后，經(jīng)社會中介機構(gòu)審核出具經(jīng)濟鑒證證明的，確認為損失。
3、企業(yè)清查出的有關(guān)應(yīng)提未提費用，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失。
4、企業(yè)清查出的以前年度由于國家外匯匯率政策調(diào)整引起的匯兌損失掛賬，由企業(yè)作出專項說明，經(jīng)社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失。
二、清查結(jié)果若存在損失，填制“待攤費用損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。
三、損失依據(jù)包括：費用證明資料、費用發(fā)生原始單據(jù)及憑證、合同、攤銷原始單據(jù)及憑證、相關(guān)明細帳等。
第四十四條 對中介機構(gòu)審查該科目的提示：
航運企業(yè)報表項目—待攤費用中包含期末從成本中轉(zhuǎn)入該科目的“未完航次支出”，審計中首先應(yīng)確定轉(zhuǎn)入該科目的成本是否屬于未完航次；其次檢查入賬金額是否正確。如屬于已完航次成本，應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)長期掛帳的費用，按上述規(guī)定應(yīng)列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項目，填制“待攤費用損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。
第四十五條 長期投資的清查
一、長期投資的清查包括：股票投資、債券投資、對其他單位的投資；其中對企業(yè)投資包括以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及帳外資產(chǎn)（含用國內(nèi)外聯(lián)營、合資、獨資企業(yè)分得的紅利、未入帳的收入）等各類資產(chǎn)向國內(nèi)外企業(yè)進行的各種形式的投資。企業(yè)在境外投資舉辦的各類獨資、合資、聯(lián)營、參股公司等企業(yè)中的各項資產(chǎn)，由中方投資企業(yè)認真查明管理情況和投資效益。
二、清查企業(yè)應(yīng)準備的資料
1、長期投資明細表及盤點表；
2、投資協(xié)議、合同、章程；
3、被投資單位營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；
4、投資原始單據(jù)或被投資單位驗資報告；
5、清查時點被投資單位經(jīng)審計的會計報表，如果被投資單位資不抵債，應(yīng)提供三年經(jīng)審計的會計報表；
6、投資損失證明資料；
7、財產(chǎn)清查基準日的投資市值；
8、公司董事會或經(jīng)理辦公會、投資股東對投資決策、投資管理及投資損失處理的相關(guān)決議、資料等。
三、對債券投資的清查
盤點投資憑證，編制盤點表，將其與帳面核對，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、投資數(shù)量、票面金額、票面利率、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準日市值，與帳面投資成本核對，預(yù)計減值損失。
四、對股票投資的清查
盤點投資憑證，編制盤點表，將其與帳面核對，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、持股數(shù)量、持股比例、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準日市值，與帳面投資成本核對，預(yù)計減值損失。
五、其他長期投資的清查
其他長期投資的清查包括所有投資項目：全資、控股、重大影響、無重大影響的投資，在清查對外長期投資時，凡按股份或資本份額擁有實際控制權(quán)的，一般應(yīng)采用權(quán)益法進行清查；沒有實際控制權(quán)的，按企業(yè)目前對外投資的核算方式進行清查。核查內(nèi)容包括：有關(guān)長期投資的合同、協(xié)議、章程，有權(quán)力部門的批準文件，確認目前擁有的實際股權(quán)、原始投入、股權(quán)比例、分紅等項內(nèi)容；清查中對無合同、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確的投資應(yīng)通過清查予以明確，以維護投資者的合法權(quán)益。具體清查內(nèi)容如下：
（一）、清查投資額，核實實收資本：
1、依據(jù)投資合同及原始投資單據(jù)確認投資成本，并與被投資單位進行核對，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計的會計報表，按權(quán)益法核算方法檢查對全資、控股公司（持股比例50%以上或具有實質(zhì)控制權(quán)的）“長期投資”帳面價值與按持股比例計算的擁有被投資單位所有者權(quán)益份額進行核對，如存在差異應(yīng)查明原因：屬于股權(quán)投資差額的應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)處理；如屬于核算差錯的，由企業(yè)依據(jù)會計準則規(guī)定的會計差錯更正辦法自行處理，經(jīng)會計師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。
2、對參股企業(yè)的投資應(yīng)核實雙方入帳金額、持股比例，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計的會計報表，按規(guī)定的核算方法檢查帳面價值，如存在差異應(yīng)查明原因，并按正確的金額進行更正，以確保投資企業(yè)的合法權(quán)益。更正按照會計準則規(guī)定的會計差錯，更正方法由企業(yè)自行處理，經(jīng)會計師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。
3、對無重大影響的投資，應(yīng)核實雙方入帳金額、持股比例，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計的會計報表，期末市價等檢查投資于成本法核算企業(yè)的減值狀況。
4、對本應(yīng)屬于投資，但一直掛往來帳未作投資處理的項目，應(yīng)按規(guī)定入賬，股權(quán)比例達到20%及以上的應(yīng)補作權(quán)益法核算，由此影響的損益金額應(yīng)按照會計準則規(guī)定的會計差錯更正方法由企業(yè)自行處理，經(jīng)會計師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。
第四十六條 長期投資的損益確認及資產(chǎn)減值的計提
一、采用成本法核算的長期投資及股票債券投資損失的確認
（1）對企業(yè)有關(guān)參股投資項目金額較小，確認被投資單位已資不抵債、連續(xù)經(jīng)營虧損3年以上或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失。
（2）對于被投資單位破產(chǎn)、清算，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍不能收回的投資，在取得法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)清算的清償文件、清算報告等情況下確認為資產(chǎn)損失；
對已經(jīng)清算的，扣除清算財產(chǎn)清償部分后，確實不能收回的投資，確認為損失。
尚未清算的，由社會中介機構(gòu)經(jīng)過職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟鑒證證明，對被投資單位剩余財產(chǎn)已不足清償投資的差額部分，確認為損失。
（3）對于被投資單位被吊銷、注銷工商登記、依法關(guān)閉、停業(yè)等，連續(xù)兩年未通過工商年檢，造成難以收回的不良投資，應(yīng)依據(jù)工商、稅務(wù)機關(guān)吊銷、注銷證明、法院裁定被投資企業(yè)依法關(guān)閉的法律文件、證明、政府部門的行政決定或文件等；
（5）如被投資企業(yè)只是暫時虧損，不存在上述狀況，不能核減投資價值，不能申報清查損失；
（6）采用成本法核算的投資，只能按上述方法核算損失，核減投資，不能因被投資單位經(jīng)營盈余而以其擁有的份額確認收益，增加投資。
（7） 企業(yè)經(jīng)營期貨、證券、外匯的短期投資(一年以內(nèi)的)未進行交割或清理，不確認為損失。
（8）以上形成的財產(chǎn)損失列入“按照原會計制度清查的損失”項目，填制“長期投資損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。
二、資產(chǎn)減值的計提條件及判斷標準
1、有市價的長期投資按照“賬面價值與市價熟低”原則計價（包括股票、債券投資的判斷）：
a、市價持續(xù)２年低于賬面價值，取得兩年市場價；
b、該項投資暫停交易１年或１年以上，取得暫停交易記錄或公告；
C、被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損，取得被投資單位經(jīng)審計的會計報表；
D、被投資單位持續(xù)２年發(fā)生虧損；取得被投資單位兩年經(jīng)審計的會計報表；
E、被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象，取得相關(guān)公告、清理整頓報告、法院裁定等。
2、無市價的長期投資：
a、影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；
b、被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化；
c、被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已經(jīng)失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴重惡化，如清理整頓、清算；
d、有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位的上述情況分別取得其經(jīng)審計的會計報表、相關(guān)公告、清理整頓報告、法院裁定及其他法律文件等依據(jù)。
3、減值準備的計提
（1）有市價的長期投資市價在兩年內(nèi)均低于賬面價值的，減值準備的計提按照賬面價值與清產(chǎn)核資基準日市價的差額計提減值準備，市價以基準日當日公布的收盤價為準；停止交易1年或1年以上的，按照停牌時公布的報表的每股凈資產(chǎn)為市價。
（2）采用權(quán)益法核算的被投資項目已通過核算確認了投資損益，如果不是上市交易的股票，即屬于不存在市價的投資，一般不會存在減值準備。
（3）以上形成的預(yù)計損失列入“按照新會計制度預(yù)計的損失”項目，編制“預(yù)計損失請況表”。
第四十七條 固定資產(chǎn)的清查
一、 企業(yè)清查應(yīng)準備的資料
1、 資產(chǎn)所有權(quán)證書及投入運營批復(fù)；
2、 資產(chǎn)估價報告、專業(yè)技術(shù)鑒定報告；
3、 資產(chǎn)盤點表及明細清單；
4、資產(chǎn)竣工驗收報告，暫估入帳依據(jù)，大宗、高價值資產(chǎn)的購置發(fā)票及相關(guān)授權(quán)批準文件和合同；
5、資產(chǎn)保險資料；
6、租入資產(chǎn)（含經(jīng)營租賃和融資租賃）的租賃協(xié)議、合同；
7、資產(chǎn)損失證明資料及公司董事會或經(jīng)理辦公會、投資股東就資產(chǎn)損失處理的批準文件、決議等。
二、固定資產(chǎn)清查的方法：
企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn):房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具和土地等（包括帳內(nèi)和帳外資產(chǎn)）進行全面清查。
（一）核對帳目、卡片：
1、財務(wù)部門負責核對：總帳與明細帳及固定資產(chǎn)卡片合計金額是否一致；
2、財務(wù)部門與歸口管理部門（包括船舶管理部門、設(shè)備管理部門、房地產(chǎn)管理部門、其他資產(chǎn)管理部門等）核對卡片，包括資產(chǎn)編號、名稱、型號規(guī)格、原始金額等的核對，并與相關(guān)產(chǎn)權(quán)歸屬資料進行核對；
3、歸口管理與使用部門核對卡片：包括資產(chǎn)編號、名稱、型號規(guī)格、數(shù)量、原始金額等是否一致；
（二）核對實物
由歸口管理部門負責組織使用部門進行固定資產(chǎn)清查、盤點，以卡查物，以物對卡，核對帳實，檢查是否相符，并編制資產(chǎn)盤點表。清查中應(yīng)特別關(guān)注以下六種特殊資產(chǎn)的核對：
1、有卡無物的資產(chǎn)，要查明原因，確屬丟失、毀損的列入固定資產(chǎn)盤虧，填報“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報表”，屬于出租出借的應(yīng)追查出租出借合同；
2、有物無卡的資產(chǎn)，要查明原因，一般有四種情況：
（1）屬于正常固定資產(chǎn)盤盈，填報“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報表”；
（2）屬于接受捐贈未入賬或作為成本費用支出的固定資產(chǎn)。應(yīng)按照規(guī)定進行會計差錯更正，補作賬務(wù)處理，填制管理卡片；
（3）租入借入固定資產(chǎn)，需要追查有關(guān)文書，登記管理備查簿；
（4）用賬外資金購入的資產(chǎn)，應(yīng)先補記入賬、填制管理卡片，并查清購買資產(chǎn)的資金來源，避免更大的損失。
上述資產(chǎn)若存在需報廢、報損、盤盈、盤虧的情況，應(yīng)按本章?lián)p失處理方法確認資產(chǎn)損失。
三、 固定資產(chǎn)清查的內(nèi)容
1、查清固定資產(chǎn)原值、凈值、已提折舊額，清理出應(yīng)提折舊與實提折舊差額。
2、清理出已提足折舊、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等。
3、清理融資租入固定資產(chǎn)，檢查在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前是否存在應(yīng)攤未攤的未確認融資費用。
4、清理出單獨核算長期掛帳的固定資產(chǎn)裝修費用。
5、清理出盤虧、盤盈及以帳外購置的固定資產(chǎn)，認真查明原因，分清責任，提出處理意見。
6、在固定資產(chǎn)清理中，對已出售給職工的房屋建筑物，不論其產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否已經(jīng)劃轉(zhuǎn)，都要進行清理。
7、租出的固定資產(chǎn)由租出方負責清查，沒有登記入賬的要將清查結(jié)果與租入方進行核對后，登記入賬。
8、借出的固定資產(chǎn)，要認真清理，將清理結(jié)果與對方核對，取得一致，完善相關(guān)手續(xù)。對于非經(jīng)營借出和未按規(guī)定手續(xù)批準轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，應(yīng)盡量回收或補辦手續(xù)，確實無法收回的，應(yīng)按公司規(guī)定程序處理，并追究有關(guān)責任人的責任。
9、對清查出的各項未使用、不需用的固定資產(chǎn)，要查明購建日期、使用時間、技術(shù)狀況和主要參數(shù)等，按調(diào)撥(其價值轉(zhuǎn)入受撥單位)、轉(zhuǎn)生產(chǎn)用、出售、待報廢等提出處理意見。
10、土地清查的范圍包括企業(yè)依法占用和出租、出借給其他企業(yè)使用的土地，企業(yè)舉辦國內(nèi)聯(lián)營、合資企業(yè)以使用權(quán)作價投資或入股的土地，企業(yè)與外方舉辦的中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)以使用權(quán)作價入股的土地。
11、經(jīng)過清查后的各項固定資產(chǎn)，依據(jù)用途(指生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性)和使用情況(指在用、未使用或不需用等)進行重新登記，建立健全實物賬卡。
第四十八條 固定資產(chǎn)損失的確認
固定資產(chǎn)損失包括：①盤虧損失、②毀損報廢、③技術(shù)淘汰、④質(zhì)量報廢、⑤自然災(zāi)害造成的損失、⑥意外事故造成的損失、⑦無使用及轉(zhuǎn)讓價值。對清查出的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)證據(jù)。
（一）對盤盈的固定資產(chǎn)，依據(jù)下列證據(jù)，作為盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值，確認為資產(chǎn)盤盈入賬。
1、固定資產(chǎn)盤點表(包括盤盈的數(shù)量、金額)；
2、使用保管人對于盤盈情況的說明；
3、盤盈固定資產(chǎn)的價值確定依據(jù)(同類固定資產(chǎn)的市場價格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料)；
4、單項或批量數(shù)額較大固定資產(chǎn)的盤盈，企業(yè)難以取得價值
確認依據(jù)的，應(yīng)當委托社會中介機構(gòu)進行估價，出具估價報告。
（二）對盤虧的固定資產(chǎn)，將盤虧固定的資產(chǎn)賬面凈值，扣除責任人賠償后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失：
1、清查盤點明細表；
2、盤虧情況說明(單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)要逐項作出專項說明，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明)；
3、社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明；
4、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定和內(nèi)部核準文件等。
（三）對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：
1、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門等出具的鑒定證明；
2、單項金額較大或重要的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)做出專項說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的部門或機構(gòu)進行鑒定，出具的鑒定材料；對于企業(yè)內(nèi)部處于行業(yè)龍頭地位的鑒定部門出具的鑒定意見書，也可作為損失證據(jù)。
不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故)造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告。如消防部門出具的受災(zāi)證明；氣象部門出具的受災(zāi)日的氣象報告，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明；房管部門的房屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；
3、企業(yè)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部審批資料；
4、涉及保險索賠的，應(yīng)有保險理賠情況及說明。
（四）對被盜的固定資產(chǎn)，將被盜的固定資產(chǎn)原賬面凈值扣除責任人的賠償和保險理賠后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失：
1、向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核準資料；
3、涉及保險索賠的，應(yīng)有保險理賠情況及說明。
（五）對應(yīng)提折舊與實提折舊的差異，若確屬應(yīng)提未提的潛虧，由社會中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)提交的材料（購置發(fā)票、合同，折舊計提政策及各期計提憑證、明細帳等）進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實和可能結(jié)果進行鑒證，出具經(jīng)濟鑒證證明，確認為損失。
（六）對于融資租入固定資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)攤未攤的未確認融資費用，若屬潛虧，由社會中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)提交的材料（融資租賃合同、支出憑證及發(fā)票、攤銷政策及各期攤銷憑證等），進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實和可能結(jié)果進行鑒證，出具經(jīng)濟鑒證證明，確認為損失。
（七）對于單獨核算的固定資產(chǎn)裝修費用，若存在下一次裝修時，前次裝修科目仍有余額掛帳，應(yīng)依據(jù)：兩次裝修合同、攤銷政策、各期攤銷憑證、費用長期掛帳說明及企業(yè)負責人的簽批意見等，由社會中介機構(gòu)出具經(jīng)濟鑒證證明，確認為損失。
將上述固定資產(chǎn)凈損失的列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。填報“固定資產(chǎn)損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)資產(chǎn)損失情況表”。
第四十九條 固定資產(chǎn)減值損失的確認
（一）固定資產(chǎn)減值的確認標準
（1）企業(yè)的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，減值多少，應(yīng)根據(jù)以下一種或若干種跡象判斷、確定：
A、 固定資產(chǎn)的市場價值已經(jīng)大幅度下跌，并已遠遠低于賬面價值，按照企業(yè)報價、市場價、詢證價、有關(guān)部門的報價手冊、相同案例的合同交易價等與資產(chǎn)賬面價值進行比較，確定減值金額；
B、 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或已經(jīng)發(fā)生損毀，或其他跡象表明資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已遠遠低于原有的估計，按照評估價值（主要指船舶、大型機器設(shè)備等）、專業(yè)技術(shù)鑒定、咨詢報告確定的價格及其他相關(guān)資料標明的價格與資產(chǎn)賬面價值進行比較，確定減值金額；
C、 將上述清查損失列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項目，編制“預(yù)計損失情況表”。
（2）當固定資產(chǎn)存在下列特定情況之一的，應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)的賬面凈值全額計提減值準備：
A、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。
B、由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。
C、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。
D、已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產(chǎn)。
E、其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。
以上五種情形的固定資產(chǎn)，應(yīng)有企業(yè)的設(shè)備管理部門提供相關(guān)鑒定材料，并有企業(yè)負責人的簽批意見。如果尚未計提減值準備，應(yīng)在此次清產(chǎn)核資中依據(jù)相關(guān)證據(jù)確認為資產(chǎn)清查損失，列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。如已全額計提減值準備，在此次財產(chǎn)清查中，應(yīng)經(jīng)企業(yè)負責人簽批將原資產(chǎn)價值和已計提的減值準備對沖，做好帳務(wù)處理工作。
（二）固定資產(chǎn)按單項計提減值準備，已經(jīng)全額計提準備的資產(chǎn)不再計提折舊，計提減值準備的固定資產(chǎn)應(yīng)按調(diào)整后的帳面價值重新確定固定資產(chǎn)的折舊額和折舊率。
第五十條 對船舶清查的特別提示
船舶資產(chǎn)不僅價值高，而且在世界各地運營，不能進行實地盤點，因此需采用替代程序予以清查、確認。
（1）企業(yè)的清查
①依據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的清產(chǎn)核資基準日的船舶動態(tài)表、船舶營運報告（記錄）、船舶運輸合同、船舶出租協(xié)議、修理合同等與固定資產(chǎn)帳面、卡片、所有權(quán)證書等記錄的船舶名稱、數(shù)量、規(guī)格型號、噸位等進行核對、確定船舶的歸屬及真實存在性。
②核對帳帳、帳表，帳卡，確定船舶原值、累計折舊、凈值，檢查應(yīng)提折舊與實提折舊的差額及原因，按照上述處理方法，列入屬于“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項目，同時編制“固定資產(chǎn)損失掛帳分項明細表”。
③企業(yè)應(yīng)將船舶帳面凈值與市場價進行比較，對于存在上述減值情形的船舶，按公司確定的減值準備計提政策及減值依據(jù)預(yù)計減值準備，列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項目，同時編制“預(yù)計損失情況細表”。
（2）中介機構(gòu)的清查
①按照固定資產(chǎn)明細清單列示的船舶名稱向船舶管理部門索要中國船級社核發(fā)的船舶所有權(quán)證書，交通部和中遠集團總公司下達的船舶投入運營批復(fù)，確認船舶所有權(quán)歸屬；
②向企業(yè)索取基準日各船舶動態(tài)表、營運記錄、運輸合同等資料，以證明基準日該船舶由該企業(yè)行使管理權(quán)；
③對于存在船舶所有權(quán)證書，但船舶動態(tài)表、營運記錄等資料中沒有顯示運營記錄的船舶應(yīng)逐艘查明原因，并取得相關(guān)證據(jù)，如船舶出租協(xié)議、修理合同等；
④對于船舶動態(tài)表、營運記錄中反映該船舶的營運記錄，但沒有船舶所有權(quán)證書或證書與運營單位不符的船舶，應(yīng)逐艘查明原因，并獲取相應(yīng)的證據(jù)，確認產(chǎn)權(quán)歸屬，明確是否屬于清查范圍。
⑤取得企業(yè)上述清查資料，實施相關(guān)審計程序，核實企業(yè)清查結(jié)果，確認資產(chǎn)價值及資產(chǎn)損失。
第五十一條 在建工程的清查
一、企業(yè)應(yīng)提供的清查資料
1、 產(chǎn)權(quán)歸屬證明；
2、 工程項目授權(quán)批準文件，立項批復(fù)，設(shè)計文件；
3、購置合同、承建協(xié)議、竣工結(jié)（決）算、驗收報告（證書）、初裝修合格證、距清查時點最近的工程進度款申請單；
4、估價報告；
5、在建工程清單；
6、報廢資產(chǎn)的鑒定材料；
7、待建、緩建、停建通知書及其他證明資料；
二、在建工程是指已經(jīng)開工建設(shè)，完成了一定的工作量，尚未交付使用的建設(shè)項目，按其性質(zhì)不同分為：
（一）正在施工的基本項目，技術(shù)改造項目；
（二）國家規(guī)定停止建設(shè)的項目；
（三）國家或地方確定調(diào)整壓縮，近期內(nèi)不能建設(shè)的緩建工程；
（四）已完工未使用和已交付使用尚未驗收入固定資產(chǎn)的工程；
（五）長期掛賬但實際已經(jīng)停工報廢的項目等。
在建工程要由建設(shè)單位負責按項目逐一進行清查，主要登記在建工程的項目性質(zhì)、投資來源、投資總額、實際支出、實際完工進度和管理狀況。
屬于（二）（三）項的要計提減值準備；屬于（四）項的應(yīng)及時轉(zhuǎn)賬；屬于（五）項的應(yīng)確認為資產(chǎn)損失。
三、具體清查內(nèi)容：
（一）企業(yè)的清查
1、核對在建工程明細帳、總帳，并與相關(guān)批復(fù)文件進行核對，編制在建工程清單；
2、依據(jù)上述清單與實物資產(chǎn)進行核對，包括對工程進度、工程質(zhì)量的檢查，取得工程管理部門的工程進度報告、質(zhì)量驗收報告或相關(guān)文書；
3、依據(jù)在建工程合同、借款協(xié)議、工程進度，工程成本支出資料等檢查工程資本化核算情況；
4、對清查出資產(chǎn)價值不實的部分，應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整相關(guān)帳目或申報資產(chǎn)損失；
5、對于企業(yè)清查出的掛往來帳的在建工程支出，應(yīng)按規(guī)定進行調(diào)整，計入在建工程核算，完善相關(guān)手續(xù)；按照會計準則規(guī)定的會計差錯更正方法由企業(yè)自行處理，調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。
第五十二條 在建工程損失和工程物資損失是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程項目造成的損失，以及因此而 引起的相應(yīng)工程物資報廢或者削價處理等發(fā)生的損失。
（一） 對企業(yè)清查出的因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程，將其賬面投資扣除殘值后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失：
1、國家明令停建項目的文件；
2、規(guī)劃部門、工程計劃管理部門出具的工程停建、拆除通知書；
3、企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件；單項數(shù)額較大的在建工程報廢，應(yīng)當有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；
4、工程項目雙方簽訂的有關(guān)證明材料或協(xié)議；
5、可回收利用的殘值情況說明。
（二）由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，將毀損的在建工程賬面價值，扣除可收回殘值、保險賠償及責任賠償后的差額，依據(jù)下列證據(jù)，確認為損失：
1、有關(guān)自然災(zāi)害或意外事故證明；
2、涉及保險索賠的，應(yīng)有保險理賠情況及說明；
3、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和核準資料；
（三）對于在建工程中核算的工程物資，其資產(chǎn)損失的確認、減值準備的計提，比照存貨損失認定要求進行。此次清產(chǎn)核資中，對于確實沒有回收和使用價值、或再次續(xù)建使其達到停工前性能、狀態(tài)所需投入的資金將超過原建造成本的在建工程應(yīng)確認為損失，并取得取得企業(yè)工程管理部門提供的鑒定材料，經(jīng)企業(yè)董事會（經(jīng)理辦公會）集體討論的處理意見。
上述損失列入“按原會計制度清查的資產(chǎn)損失”項目，編制“在建工程損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。
第五十三條 在建工程減值準備的確認標準
1、一般存在以下一項或若干項情況的，應(yīng)當計提在建工程減值準備：
A、在建工程項目長期停建并且預(yù)計在未來3年內(nèi)不會重新開工；
B、所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；
C、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
上述資產(chǎn)減值的存在情形應(yīng)有工程甲乙雙方簽定的有關(guān)證明材料或協(xié)議，要有工程計劃部門出具的工程停建通知書，企業(yè)工程管理部門提供的鑒定材料，說明情況和原因，并有企業(yè)董事會（經(jīng)理辦公會）集體討論的處理意見，國家或地方政府停、緩建文件、公告等資料做依據(jù)。
2、對上述清查中預(yù)計的減值損失，列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項目，編制“預(yù)計損失情況表”。
第五十四條 中介機構(gòu)的清查
1、了解工程項目的基本情況：開工時間、預(yù)計完工時間、工程規(guī)模、資金來源等，調(diào)查分析停工原因，判斷工程性質(zhì)；凡屬于國家規(guī)定停止建設(shè)、國家或地方政策性調(diào)整壓縮的工程，應(yīng)取得有關(guān)文件或公告等，屬于報廢工程應(yīng)取得企業(yè)工程管理部門提供的工程報廢鑒定材料及企業(yè)董事會（經(jīng)理辦公會）集體討論的處理意見。
2、對已經(jīng)形成實體（實物）的資產(chǎn)進行清查，實地查看工程進度，取得工程監(jiān)理或相關(guān)部門確認的工程進度款申請單。
3、抽查部分重點在建工程預(yù)算、結(jié)算書，以檢查支出是否合理，賬面價值與實際價值是否吻合；
4、對在建工程已經(jīng)形成的部分實物資產(chǎn)和以貨幣等形態(tài)存在的資產(chǎn)，進行全面的盤點清查，以確定工程實際成本和實際投資，真實反映在建工程全貌。
5、取得企業(yè)上述清查資料，實施相關(guān)審計程序，核實企業(yè)清查結(jié)果，確認資產(chǎn)價值及資產(chǎn)損失。
第五十五條 待處理流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的清查
1、核實待處理資產(chǎn)原屬科目、轉(zhuǎn)銷項目、數(shù)量、金額、原因、依據(jù)。確定轉(zhuǎn)銷的合規(guī)性、轉(zhuǎn)銷損益的正確性，清理長期掛帳項目。
2、對符合轉(zhuǎn)銷條件的，按原屬科目取得相關(guān)資料、證據(jù)，由公司相關(guān)管理部門編制待處理資產(chǎn)損失處理報告，報經(jīng)公司董事會、 經(jīng)理辦公會或類似權(quán)力機構(gòu)審批處理；無特殊情況清查后該科目應(yīng)無余額。
3、依據(jù)清查結(jié)果和取得的證據(jù)列入“其他資產(chǎn)損失掛帳分項明細表”和“企業(yè)損失掛帳情況表”。
第五十六條 固定資產(chǎn)清理的清查
1、核查授權(quán)批準文件，查明清理原因、取得相關(guān)依據(jù)，如：企業(yè)的設(shè)備、房產(chǎn)管理部門提供相關(guān)鑒定材料，專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告、估價報告、轉(zhuǎn)讓（交易）協(xié)議、投資協(xié)議等，并有企業(yè)負責人的簽批意見。
2、與原資產(chǎn)科目價值、數(shù)量進行核對；查明轉(zhuǎn)入時間，清理長期掛帳；
3、對清理出的資產(chǎn)損失，如盤虧、技術(shù)淘汰資產(chǎn)等應(yīng)比照固定資產(chǎn)損失處理的方法和程序取得相關(guān)證據(jù)，予以申報處理。
4、依據(jù)清查結(jié)果將損失列入“其他資產(chǎn)損失掛帳分項明細表”和“企業(yè)損失掛帳情況表”。
第五十七條 委托貸款的清查
1、清查方法
委托貸款是核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項。在報表的“其他流動資產(chǎn)”欄目填列。企業(yè)清查中應(yīng)逐筆查看委托協(xié)議，核對貸款期限、金額是否相符。逾期的委貸應(yīng)查明原因，必要時應(yīng)進行函證。如函證結(jié)果與帳面金額不符或存在無法收回的委托貸款，造成資產(chǎn)的損失。按照本方案投資損失的認定原則，確認為損失。
2、清查損失依據(jù)包括：逾期委托貸款協(xié)議，貸出款項原始單據(jù)及記帳憑證，詢證函、催收函，貸款企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、清算、關(guān)閉、注銷等情形，其剩余資產(chǎn)確實不足支付清償債務(wù)的，取得相關(guān)法律文書或媒體公告等確認資產(chǎn)損失。
3、減值準備的計提條件及判斷標準
對于有跡象表明委托貸款的可收回金額小于賬面本金金額，應(yīng)按差額計提委托貸款減值準備。
（1）貸款方已連續(xù)三年經(jīng)營虧損，發(fā)生資不抵債。需提供對方三年經(jīng)審計的報表。
（2）貸款方企業(yè)連續(xù)嚴重虧損，雖賬面沒有資不抵債，但是資產(chǎn)質(zhì)量差，或者主要資產(chǎn)已經(jīng)被罰沒、沒收、抵押。需提供對方單位近兩年經(jīng)審計的會計報表及罰沒、沒收、抵押的文書原件或復(fù)印件、公告影印件等。
（1） 其他可以說明委貸回收金額將小于賬面金額的理由。
4、清查結(jié)果若存在損失，根據(jù)投資期限的長短相應(yīng)并入長短期投資項目進行申報，編制相關(guān)科目損失掛帳分項明細表及“企業(yè)損失掛帳情況表”。
第五十八條 遞延資產(chǎn)的清查
遞延資產(chǎn)清查的范圍和內(nèi)容包括開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出等。對遞延資產(chǎn)要逐一清理，認真核查攤銷余額。檢查是否存在長期掛帳應(yīng)攤未攤的費用及開辦費的轉(zhuǎn)銷。
1、按原制度規(guī)定檢查遞延資產(chǎn)入賬金額，攤銷期限，查明應(yīng)攤與實攤差額的原因，若屬費用掛帳，在取得相關(guān)證據(jù)后，編制情況說明，經(jīng)中介機構(gòu)確認出具鑒定意見后確認為資產(chǎn)損失。列入“按照原會計制度清查的損失”項目。
2、按照《企業(yè)會計制度》，處理開辦費尚未攤銷的余額。根據(jù)財會[2001]43號文件規(guī)定：實施《企業(yè)會計制度》，企業(yè)尚未攤銷的開辦費余額較大的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理，若余額較小可將開辦費余額直接轉(zhuǎn)入當期損益。列入“按照原制度清查的損失”項目。
3、固定資產(chǎn)的修理及改良支出，按照預(yù)計受益年限比照本條第1款的方法進行清查、處理.
4、清查結(jié)果若存在損失，列入按原制度清查的資產(chǎn)損失項目，編制“無形及遞延資產(chǎn)損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。
5、損失依據(jù)包括：費用支出合同、發(fā)生原始單據(jù)及憑證、攤銷原始單據(jù)及憑證、相關(guān)明細帳等。
第五十九條 無形資產(chǎn)的清查
主要檢查是否存在長期掛帳應(yīng)攤未攤的費用及減值準備的計提。
（一） 企業(yè)應(yīng)準備的資料
1、 資產(chǎn)使用權(quán)（所有權(quán)）證書；
2、 購買合同、發(fā)票；
3、 中介機構(gòu)的評估報告或相關(guān)部門的鑒定報告；
4、 注冊登記成本資料；
5、 資產(chǎn)損失及處理證據(jù)；
（二）無形資產(chǎn)的清查
無形資產(chǎn)的清查內(nèi)容包括：專利權(quán)、非專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。
1、對已入帳無形資產(chǎn)的清查
（1）逐項清查、核實無形資產(chǎn)的入帳依據(jù)、金額。無形資產(chǎn)的入賬應(yīng)依據(jù)中介機構(gòu)的鑒定、評估報告、購買合同或注冊登記成本資料等。
（2）應(yīng)核實本科目所含各項無形資產(chǎn)是否按規(guī)定進行了攤銷，若存在應(yīng)攤未攤費用和應(yīng)提未提費用差異應(yīng)查明原因，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟鑒證證明，確認為損失。 列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。
（3）對于企業(yè)帳面無形資產(chǎn)，已證明被其他新技術(shù)所代替或已超過了法律保護期限，或已喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，依據(jù)有關(guān)技術(shù)部門提供的鑒定材料，如專業(yè)技術(shù)鑒定部門出具的鑒定報告、評估報告、咨詢報告等，或已經(jīng)超過了法律保護的期限證明文件，將尚未攤銷的無形資產(chǎn)賬面余額，確認為資產(chǎn)損失，列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。
2、對未入帳無形資產(chǎn)的清查
即以前直接進費用或掛往來科目、符合無形資產(chǎn)核算條件而沒有作為無形資產(chǎn)入賬的，均應(yīng)補充入賬，并按照受益年限進行攤銷，由此影響的損益列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。
3、土地使用權(quán)攤銷、核算提示
（1）取得土地相關(guān)證明資料，如合同、協(xié)議、土地使用權(quán)證及購買原始單據(jù)及憑證等，依據(jù)其中規(guī)定的使用年限和成本金額計算各期應(yīng)攤銷金額，檢查是否存在損失；
（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)經(jīng)營項目取得的土地使用權(quán)，不能作為無形資產(chǎn)，而應(yīng)計入受益開發(fā)產(chǎn)品的成本中。
4、無形資產(chǎn)減值準備的計提
將無形資產(chǎn)的賬面價值與可回收金額進行比較，若可回收金額低于賬面金額，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備，列入“按照新會計制度預(yù)計的損失”項目。
5、無形資產(chǎn)可收回金額的確定
無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中的較大者：
a、無形資產(chǎn)銷售凈價，即銷售價格減去因出售所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費的余額。
b、預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
應(yīng)取得確認上述資產(chǎn)可回收金額的相關(guān)證明資料，如：公告、市場交易價或交易案例、專業(yè)鑒定報告、咨詢、評估報告等。
6、無形資產(chǎn)減值準備的確認標準
a、該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；
b、該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會回升；
c、其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。
7、清查結(jié)果若存在損失，編制“無形及遞延資產(chǎn)損失掛帳分項明細表”，“企業(yè)損失掛帳情況表”若存在預(yù)計損失，編制“預(yù)計損失情況表”。
第六十條 其他資產(chǎn)科目的清查
1、其他資產(chǎn)科目的清查包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、期貨保證金、長期資產(chǎn)、專項資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)的清查，應(yīng)比照應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等債權(quán)科目的清查方法進行。取得相關(guān)資料，確認資產(chǎn)價值及資產(chǎn)損失。
2、清查結(jié)果若存在損失，列入“其他資產(chǎn)損失掛帳分項明細表”、“企業(yè)資產(chǎn)損失掛帳情況表”。
3、國家特準儲備物資發(fā)生損失的，按有關(guān)規(guī)定的審批程序另行報批。
第六十一條 負債的清查
負債清查的范圍和內(nèi)容包括各項流動負債和長期負債。流動負債要清查各種短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、預(yù)提費用及應(yīng)付福利費等；長期負債要清查各種長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、住房周轉(zhuǎn)金等。對負債清查時企業(yè)、單位要與債權(quán)單位逐一核對賬目，達到雙方賬面余額一致。
第六十二條 長短期借款的清查
1、編制長期借款、短期借款清單；
2、檢查借款合同，取得授權(quán)批準文件；
3、將明細帳與借款合同核對，核實借款期限、金額、利率、借款條件、借款費用的核算，非記帳本位幣匯率的折算及匯差的處理。
4、向銀行及有關(guān)債權(quán)單位進行函證，并與明細帳核對，查明不符原因，并書面說明；
5、查明借款逾期的原因，未計利息的原因及其處理，并書面說明；
6、對清查損益，依據(jù)公司管理程序，由職能管理部門編制資產(chǎn)損益處理報告，報經(jīng)公司董事會、經(jīng)理辦公會或類似權(quán)力機構(gòu)審批或依據(jù)其他相關(guān)證明資料進行處理，中介機構(gòu)根據(jù)專業(yè)判斷提出經(jīng)濟鑒證意見，認定為收益；
7、清查結(jié)果若存在超支掛帳的情況，列入“其他資金損失掛帳分項明細表（企清明細12表）”，若存在盤盈，列入“盤盈分項明細表”。
第六十三條 應(yīng)付預(yù)收款的清查
（一）清查內(nèi)容
1、核實各項應(yīng)付款項的真實存在性，與相關(guān)的購貨發(fā)票、入庫單進行核對，查明不符的原因，取得不符的證據(jù)或說明；
2、編制各項應(yīng)付預(yù)收科目清單；
3、選擇重要帳戶進行函證，查明函證不符原因，并書面說明；
4、清理長期掛帳的款項，除特殊情況外，對兩年以上無法付出的款項、兩年無新的業(yè)務(wù)往來、有明顯證據(jù)表明無法付出的款項（如：對方解體、破產(chǎn)、清算、被注吊銷等），在取得相關(guān)證據(jù)基礎(chǔ)上（證據(jù)內(nèi)容同應(yīng)收款項）報經(jīng)公司管理機構(gòu)審批處理，中介機構(gòu)根據(jù)專業(yè)判斷提出經(jīng)濟鑒證意見，認定為收益；
5、對未入帳的款項，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序入帳核算；
6、對其中屬于應(yīng)收預(yù)付的款項，按照應(yīng)收預(yù)付款項的清查要求進行；
7、清查結(jié)果若存在超支掛帳的情況，列入“其他資金損失掛帳分項明細表（企清明細12表）”，若存在盤盈，列入“盤盈分項明細表”。
（二）特別提示
遠洋運輸企業(yè)的“預(yù)收賬款”是將收入中歸集的未完航次已達收入轉(zhuǎn)入該科目形成，在清查時注意核對轉(zhuǎn)入預(yù)收賬款的收入是否屬于未完航次，且入賬金額是否正確；若存在已完航次收入，應(yīng)查明原因，依據(jù)相關(guān)證據(jù)，如：船舶航次報告、運單、發(fā)票、委托合同等，列入“盤盈分項明細表”。
第六十四條 預(yù)提費用的清查
（一） 清查內(nèi)容
1、取得預(yù)提費用依據(jù)，檢查預(yù)提費用計提是否符合規(guī)定、金額是否正確；
2、 檢查預(yù)提費用是否按規(guī)定轉(zhuǎn)銷，查明未按規(guī)定轉(zhuǎn)銷的原因，將應(yīng)轉(zhuǎn)與未轉(zhuǎn)的差額列入清查損失（收益）；
3、對掛帳未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費用，應(yīng)查明原因，如確屬無法轉(zhuǎn)銷或有明顯證據(jù)表明不需轉(zhuǎn)銷的，按公司管理程序?qū)徟幚?，列?ldquo;盤盈分項明細表”。
（二）特別提示
遠洋運輸企業(yè)的預(yù)提費用中包括“已完航次未達支出”項目，對該項目的清查，應(yīng)取得清查時點的“已完航次未達支出”預(yù)估清單、下一年度到達的費用清單，檢查單船單航次預(yù)提費用項目、預(yù)提金額、預(yù)提依據(jù)，對已完航次超過一年尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費用應(yīng)查明原因，并書面說明，列入“盤盈分項明細表”。
第六十五條 其他負債項目的清查
1、對各種應(yīng)交款項的清查，應(yīng)取得稅務(wù)登記證、稅務(wù)鑒定報告、減免稅收批復(fù)、納稅申報表，核對稅收計算的正確性；
2、若存在長期未支付的稅款，應(yīng)查明原因，并書面說明；對有充分證據(jù)表明不需要支付的稅款，應(yīng)按規(guī)定程序處理，由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。
3、對應(yīng)交稅金中存在的尚未轉(zhuǎn)銷的“增值稅期初進項稅額”，若此次清查中與其對應(yīng)的存貨列入清查損失，則“增值稅期初進項稅額”一并作為清查損失處理，若對應(yīng)的存貨尚未轉(zhuǎn)銷，則該項“增值稅期初進項稅額”不予處理。
4、對于企業(yè)負債的超支掛帳，如：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費的超支掛帳、應(yīng)較稅金超較（不予抵扣）掛帳及其他超支掛帳等逐筆逐項清查，列入“其他資金損失掛帳分項明細表（企清明細12表）”。
5、對其他長期負債中掛帳的尚未轉(zhuǎn)銷的住房周轉(zhuǎn)金，應(yīng)查明原因，并書面說明，按規(guī)定程序處理，由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項目；
6、應(yīng)付股利、專項應(yīng)付款、長期應(yīng)付款科目的清查，比照應(yīng)付帳款的要求進行；
第六十六條 國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作
1、資金核實是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)清產(chǎn)核資企業(yè)上報的各項資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，組織進行審核并批復(fù)予以賬務(wù)處理，重新核定企業(yè)實際占用國有資本金數(shù)額的工作。
2、對于企業(yè)在清產(chǎn)核資中查出的資產(chǎn)盤盈與資產(chǎn)損失相抵后，盤盈資產(chǎn)大于資產(chǎn)損失部分，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核批準后，相應(yīng)增加企業(yè)所有者權(quán)益。
3、對企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》查出的各項資產(chǎn)損失和資金掛賬，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核批準的，可以依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金和實收資本。資產(chǎn)損失和資金掛賬數(shù)額較小，企業(yè)能夠自行消化的，可以按照國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)征求財政部門意見批準后分年計入損益處理，若在稅前列支應(yīng)征得稅務(wù)機關(guān)的同意。
4、企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)損失和資金掛賬經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審核批準后，沖減所有者權(quán)益應(yīng)當保留的資本金數(shù)額不得低于法定注冊資本金限額，不足沖減部分依據(jù)財企310號文件規(guī)定，暫作待處理專項資產(chǎn)損失，并在3年內(nèi)分期攤銷，尚未攤銷的余額，在資產(chǎn)負債表“其他長期資產(chǎn)’’項目中列示，并在年度財務(wù)決算報告中的會計報表附注中加以說明。
5、對于企業(yè)清查出的資產(chǎn)損失，此次清查中列入“資產(chǎn)負債清查表”的“清產(chǎn)核資待處理”科目，該科目是指企業(yè)通過賬務(wù)清理和資產(chǎn)清查，清查出的各類資產(chǎn)清查數(shù)與基準數(shù)差額，以及負債清查數(shù)與基準數(shù)差額的合計數(shù)。對于資產(chǎn)：若清查數(shù)大于基準數(shù)，則清產(chǎn)核資待處理以負數(shù)反映；對于負債，若清查數(shù)大于基準數(shù)，則清產(chǎn)核資待處理以正數(shù)反映。
第六十七條 清產(chǎn)核資中的其他問題
清產(chǎn)核資中的其他問題包括：集團內(nèi)部往來款的清理問題、計提減值準備的資產(chǎn)估價問題、相關(guān)科目函證要求、企業(yè)抵押擔保資產(chǎn)及涉及法律訴訟資產(chǎn)的清查方法等。
（一）集團內(nèi)部往來款的清理
按規(guī)定集團內(nèi)部單位的損失不能確認，除非該公司出現(xiàn)破產(chǎn)、清算、被吊注銷等喪失法人實體的情形。
清查中需要注意的是：各船公司應(yīng)收各代理的款項及應(yīng)收集團的款項中有一部分實質(zhì)是應(yīng)收貨主的款項，其中部分款項由于各種原因長時間未能收回，已屬無貨主、無法收回的款項，應(yīng)在取得足以證明是應(yīng)收貨主的款項的證據(jù)后，按照應(yīng)收款的規(guī)定清查處理。
（二）相關(guān)科目函證要求
（1） 按照相關(guān)準則規(guī)定，應(yīng)當對以下內(nèi)容實施函證程序：
a、銀行存款，函證所有帳戶余額；
b、銀行借款，函證所有長短期借款余額；
c、存貨，函證其中由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；
d、保證、抵押或質(zhì)押；
e、或有事項；
f、重大或異常的交易；
g、長、短期投資；
h、往來科目，包括各應(yīng)收應(yīng)付款項、委托貸款
（2）按照國資委的規(guī)定，應(yīng)當函證所有應(yīng)收款項，鑒于各船公司資產(chǎn)規(guī)模過大，此次清產(chǎn)核資對下列往來帳項重點進行函證：
企業(yè)資產(chǎn)總額100億元以上（含100億元）的單位應(yīng)逐項函證占單位資產(chǎn)總額0.03%（即萬分之三）的債權(quán)債務(wù)項目，企業(yè)資產(chǎn)總額100億元以下50億元以上（含50億元）的單位應(yīng)逐項函證占單位資產(chǎn)總額0.05%（即萬分之五）的債權(quán)債務(wù)項目，企業(yè)資產(chǎn)總額50億元以下10億元以上（含10億元）的單位應(yīng)逐項函證占單位資產(chǎn)總額0.1%（即千分之一）的債權(quán)債務(wù)項目，企業(yè)資產(chǎn)總額10億元以下1億元以上（含1億元）的單位應(yīng)逐項函證占單位資產(chǎn)總額0.3%（即千分之三）的債權(quán)債務(wù)項目，企業(yè)資產(chǎn)總額1億元以下1千萬以上（含1千萬）的單位應(yīng)逐項函證占單位資產(chǎn)總額0.5%（即千分之五）的債權(quán)債務(wù)項目，企業(yè)資產(chǎn)總額1千萬以下的單位應(yīng)逐項函證占單位資產(chǎn)總額1%（即百分之一）的債權(quán)債務(wù)項目，若不存在上述比例及以上的債權(quán)債務(wù)項目，應(yīng)函證各債權(quán)債務(wù)科目中金額排列前十名的項目，并于審計組進入前取得回函；
對于函證的款項，除特殊情況無法收回外，應(yīng)當積極催收，盡量取得回函，如第一次詢證未回，應(yīng)再次函證。
上述函證的內(nèi)容及標準，僅供參審所參考，具體情況由各事務(wù)所運用專業(yè)判，評估審計風險，確定重要性水平，組織企業(yè)實施函證程序。
（三）企業(yè)抵押擔保資產(chǎn)及涉及法律訴訟資產(chǎn)的清查
企業(yè)或有負債(包括擔保、抵押等行為造成的損失)成為事實負債后，對無法追回的債權(quán)，分別按有關(guān)資產(chǎn)損失認定要求，進行損失認定。
1、對外提供擔保損失。被擔保人由于不能按期償還債務(wù)，本企業(yè)承擔了擔保連帶還款責任，經(jīng)清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照壞賬損失的認定要求，進行損失認定。
逐項查明擔保項目、條件、責任、期限、擔保金額、了解、分析被擔保企業(yè)的經(jīng)營狀況、資金狀況、償債能力；評估擔保風險及預(yù)計損失，對實際已承擔的責任及造成的損失，按照本方案應(yīng)收款項損失的認定原則，確認為損失。
2、抵押損失。由于企業(yè)沒能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面價值與拍賣或變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認定為損失。
逐項查明抵押資產(chǎn)名稱、凈值、抵押原因、期限、因抵押取得的相關(guān)資產(chǎn)項目、金額、狀況等，評估抵押的潛在損失及實際損失，依據(jù)拍賣或變賣證明，確認為損失，列入所在資產(chǎn)科目損失掛帳分項明細表；。
3、逐項分析法律訴訟案件的訴訟項目、原因，狀況，分析預(yù)計的訴訟損失，查明已存在的損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失。
4、其他或有事項的清查，應(yīng)根據(jù)事項的性質(zhì)索取相關(guān)資料，判斷是否存在損失，并比照相關(guān)科目的清查方法進行處理。
5、注意事項
（1）企業(yè)對外擔保如時間較長且發(fā)生變更，必須查找到形成該項擔保的最初資料，最終的損失金額一定要落實、確切，應(yīng)當是凈損失（比如擔保金額100萬，而實際承擔責任損失金額為60萬元，不能按100萬計算損失）。
（2）企業(yè)對外擔保承擔連帶責任，必須是已執(zhí)行的，有法律執(zhí)行文書（如一審敗訴文書等，肯定得執(zhí)行），只取得被擔保單位財務(wù)狀況不好的證明是不能確認損失的。
第十四章 內(nèi)部控制的審核內(nèi)容及要求

第六十八條 企業(yè)自查
1、 清理原有內(nèi)部控制制度，編制內(nèi)部控制制度清單；
2、組織專門機構(gòu)，對原有內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行總結(jié)、測試，指出存在的問題，提出解決辦法；
3、根據(jù)《企業(yè)會計制度》修改或重新設(shè)置企業(yè)內(nèi)部控制制度；
4、通過模擬方式，對重新設(shè)置的企業(yè)內(nèi)部控制制度進行測試， 根據(jù)測試結(jié)果，再次補充完善；
5、編寫內(nèi)控設(shè)置及執(zhí)行情況報告，提交母公司及實施內(nèi)部控制審核的中介機構(gòu)。
6、根據(jù)實施內(nèi)部控制審核中介機構(gòu)的要求，填制企業(yè)基本情況調(diào)查表、內(nèi)部控制調(diào)查問卷。
7、將企業(yè)內(nèi)部控制制度裝訂成冊，以便上報國資委。
第六十九條 中介機構(gòu)的審核
（一）審核內(nèi)容
1、 對企業(yè)原有內(nèi)部控制制度的設(shè)置進行審核；
2、 對原有內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行審核；
3、對企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》重新制定或補充的內(nèi)部控制制度設(shè)置情況進行審核；
4、對企業(yè)重新制定或補充的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行審核；
5、協(xié)助企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》補充、完善相關(guān)內(nèi)部控制制度。
（二）審核方法
1、對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計及其合理性、有效性的審核，采用詢問、調(diào)查、檢查、觀察、座談、測試的方法。采取與財產(chǎn)清查工作同步進行的方式。
（三）審核程序
1、 了解企業(yè)基本情況，發(fā)放企業(yè)基本情況調(diào)查表
2、 取得企業(yè)內(nèi)部控制資料，包括：
（1） 企業(yè)原有內(nèi)部控制制度文書及清單；
（2） 修改后內(nèi)部控制制度文書及清單；
（3） 內(nèi)部控制制度設(shè)置及執(zhí)行情況報告；
3、實施調(diào)查問卷，匯總、分析調(diào)查結(jié)果，并將其與企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)置情況進行對比，分析內(nèi)部控制設(shè)置的合理性；
4、召開座談會或現(xiàn)場觀察、調(diào)查等方式，了解內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行情況；
5、采用穿行測試的方法，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進行審核；
6、通過上述分析、測試，指出企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行中存在的問題及原因，提出改進建議。
7、將審核結(jié)果與企業(yè)充分交換意見；
8、在清產(chǎn)核資報告中發(fā)表內(nèi)部控制審核意見。
內(nèi)部控制審核，對審核人員的專業(yè)能力、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、審核深度、判斷水平等都提出了較高的要求，因此各中介機構(gòu)應(yīng)當選派、配備經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員實施，通過實施審核程序，提出有一定深度、專業(yè)水準較高的改進建議，發(fā)表恰當?shù)膶徍艘庖姡员ＷC審核質(zhì)量，保證集團匯總審計報告意見的恰當發(fā)表。
（四）中介機構(gòu)在清產(chǎn)核資審計工作結(jié)束后，應(yīng)向企業(yè)出具管理意見書，提出改進管理的具體措施和建議。

第十五章 清產(chǎn)核資表格及報告

第七十條 清產(chǎn)核資的表格
（一）清產(chǎn)核資的表格分為二部分：
1、清產(chǎn)核資工作情況表，共7張，包括:
（1） 報表封面；
（2） 資產(chǎn)負債清查表；
（3） 企業(yè)基本情況表；
（4） 資金核實申報表；
（5） 企業(yè)損失掛帳情況表（按原會計制度）；
（6） 預(yù)計損失情況表（企業(yè)會計制度）；
（7） 資金核實分戶表。
2、損失掛帳分項明細表，共13張，按會計科目設(shè)置的損失明細表，其中資產(chǎn)11張，負債1張，盤盈1張；
（二）清產(chǎn)核資填報范圍
1、本套報表適于境內(nèi)外所有開展清產(chǎn)核資工作的國有及國有控股企業(yè)填報。國有及國有控股企業(yè)是指國家或國有企業(yè)(單位)作為出資人之一，國有投資份額(包括國家資本和國有法人資本)占被投資企業(yè)實收資本50％以上(含50％)，或者雖未擁有多數(shù)股權(quán)，但對被投資企業(yè)擁有實際控制力的企業(yè)。
2、上述報表封面、資產(chǎn)負債清查表、企業(yè)基本情況表為全部企業(yè)填報。包括已執(zhí)行企業(yè)會計制度的股份制企業(yè)、中外合資企業(yè)、境外企業(yè)和境內(nèi)其他類型企業(yè)清查無損失，及經(jīng)批準，因特殊原因不參加此次清產(chǎn)核資的子企業(yè)。
3、參與清產(chǎn)核資且有損失的二級以上企業(yè)，填列上述所有報表，二級以下企業(yè)填列上述除“資金核實分戶表”以外的所有報表。
4、已執(zhí)行企業(yè)會計制度的股份制企業(yè)、中外合資企業(yè)及境外企業(yè)清產(chǎn)核資后存在損失且申報處理的，按上述第3條規(guī)定填報報表。
5、、企業(yè)填列的損失報表數(shù)均為資產(chǎn)損失的簡單相加數(shù)，不是合并口徑。
第七十一條 報告的格式
（一） 標題
（二）收件人
（三）企業(yè)的會計責任和中介機構(gòu)的審計責任；
（四）審計依據(jù)、審計方法；
（五）清產(chǎn)核資的范圍；
（六）清產(chǎn)核資法律依據(jù)及行為依據(jù)；
（七）清產(chǎn)核資組織實施情況；
（八）清產(chǎn)核資審計結(jié)果；
（九）清產(chǎn)核資處理意見
（十）重大事項說明；
（十一）報告使用范圍。
（十二）簽章和會計師事務(wù)所住址
（十三）報告日期

第十六章 項目組織工作

第七十二條 清產(chǎn)核資工作的組織
1、為優(yōu)質(zhì)、高效完成審計工作，建議中遠集團本部及納入清產(chǎn)核資工作的各子公司、參加清產(chǎn)核資工作的各中介機構(gòu)分別組織專門的領(lǐng)導(dǎo)班子，負責各自的組織工作及與其他單位的協(xié)調(diào)工作；
2、成立以中遠中遠集團為主包括下屬二級公司和各中介機構(gòu)在內(nèi)的協(xié)調(diào)控制小組，由協(xié)調(diào)控制小組根據(jù)清產(chǎn)核資工作的規(guī)范要求，針對清產(chǎn)核資工作中發(fā)現(xiàn)的共性問題、原則問題、疑難問題，及時溝通，經(jīng)各方協(xié)商一致后予以實施；對于規(guī)范中沒有明確要求的，由協(xié)調(diào)控制小組根據(jù)實際情況提出解決方案，統(tǒng)一報財政部征求意見，根據(jù)答復(fù)意見組織實施；
3、此次清產(chǎn)核資涉及到每一項資產(chǎn)及企業(yè)的各個部門，因此各參加清查的子公司內(nèi)部各個部門應(yīng)指定專人作為清產(chǎn)核資工作的聯(lián)絡(luò)人，同時從中選擇1-2名同志作為公司與集團的聯(lián)絡(luò)人員，負責匯總各部分清查情況和意見反饋，以便集團協(xié)調(diào)控制小組盡早解決；
4、各清產(chǎn)核資審計組按照清產(chǎn)核資工作的具體要求和時間進度開展審計工作，對發(fā)現(xiàn)的問題，提出處理建議或?qū)I(yè)咨詢意見，及時反饋協(xié)調(diào)控制小組，做到充分、及時溝通，力爭及早解決；
5、主審所以及集團協(xié)調(diào)控制小組成員在收到各種問題的信息時，應(yīng)作好記錄；在答復(fù)各審計組（企業(yè)）提出的問題前，應(yīng)互相溝通，以保證處理標準的統(tǒng)一；
6、對列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項目，均需企業(yè)編寫情況說明，重大的資產(chǎn)損失項目還需聘請專業(yè)技術(shù)部門鑒定，并經(jīng)公司決策機構(gòu)批復(fù)，因此為了保證清產(chǎn)核資工作進度，保證清產(chǎn)核資損失處理取得合規(guī)的證據(jù)，建議各公司指定專門機構(gòu)或?qū)I(yè)人員負責與專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)的聯(lián)系、溝通，及時實施相關(guān)的鑒定工作；同時負責對各部門收集、補充、完善的損失證據(jù)、情況說明進行核實、匯總，以便公司決策機構(gòu)審批；同時公司決策機構(gòu)在財產(chǎn)清查過程中，應(yīng)定期召開相關(guān)工作會，分析損失原因，履行審批程序。
7、企業(yè)自查及中介機構(gòu)審計確認過程中，對于損失全額在500萬以上的項目、異常的損失項目一定要提前通報給中遠集團和主審所。

第十七章 項目的時間安排

第七十三條 清產(chǎn)核資工作的時間安排
企業(yè)清產(chǎn)核資自查及審計工作時間進度初步分為幾個階段：
一、 企業(yè)清產(chǎn)核資工作的時間安排
工作階段 完成時間
1、擬訂工作方案 9月20日
2、參加清產(chǎn)核資培訓(xùn)及前期工作準備 9月23-26日
1、 完成清產(chǎn)核資自查 10月7日
二、中介機構(gòu)審計
工作階段 完成時間
（一）參與企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案制定、修改 9月20日
（二）培訓(xùn)及審前準備 10月7日
（三）清產(chǎn)核資工作審計階段
1、現(xiàn)場實施審計 11月5日
其中：二級子公司（出具正式報告） 10月20日
一級子公司（出具正式報告） 10月31日
中遠集團本部及匯總 11月10日
4、草擬審計報告（中遠集團） 11月15日
5、溝通、協(xié)調(diào) 11月17日
6、出具正式審計報告（中遠集團） 11月20日
以上時間安排是清產(chǎn)核資工作的最終時間表，各參加清查的企業(yè)應(yīng)按對其實施審計的中介機構(gòu)的具體工作時間表進行自查，做好準備工作；各中介機構(gòu)的審計時間表不能晚于上述時間，并按上述規(guī)定的時間提交審計報告。

第十八章 中介機構(gòu)的協(xié)調(diào)與配合

第七十四條 中介機構(gòu)的協(xié)調(diào)與配合
1、參加本次審計的會計師事務(wù)所應(yīng)嚴格執(zhí)行《中國注冊會計師獨立審計準則》和國資委清產(chǎn)核資的工作規(guī)定，實施規(guī)范的清產(chǎn)核資工作程序，保證本次審計工作的圓滿完成。注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位的具體情況，運用專業(yè)判斷，確定重要性水平，進行清產(chǎn)核資審計風險評估；
2、各參審所應(yīng)在9月25日前將各審計小組成員名單以及聯(lián)系方式報到中遠集團（集團協(xié)調(diào)控制小組）及主審所；
3、參加本次審計的各會計師事務(wù)所應(yīng)密切配合，相互協(xié)作，各審計小組應(yīng)嚴格按本方案的要求，結(jié)合專業(yè)判斷，實施審計工作，遇到特殊問題及時與主審所溝通，同時被審計單位也應(yīng)及時與中遠集團的協(xié)調(diào)控制小組聯(lián)系，以便問題的及早解決。
4、關(guān)于清產(chǎn)核資審計報告及內(nèi)部控制審核報告由主審所負責提供參照格式，各事務(wù)所應(yīng)盡量與之保持一致（具體由主審所制定軟盤發(fā)給其他參審事務(wù)所）。與報告配套的相關(guān)明細表格采用國資委的軟件格式。
5、參加本次審計的各會計師事務(wù)所應(yīng)按上述規(guī)定的時間完成審計工作，報送清產(chǎn)核資審計報告（報告份數(shù)根據(jù)被審計單位要求確定），以保證集團整體的清產(chǎn)核資工作按集團規(guī)定的時間表完成。各二級以下公司清產(chǎn)核資審計報告及經(jīng)審計的清產(chǎn)核資明細表軟盤（含報告、表）應(yīng)同時報送中遠集團財金部、被審計單位、主審所。

第十九章 附 則

第七十五條 參加清產(chǎn)核資的各公司及中介機構(gòu)均應(yīng)按本方案的規(guī)定實施清產(chǎn)核資各項工作。

第七十六條 本方案經(jīng)中遠集團總公司清產(chǎn)核資協(xié)調(diào)工作小組批準后實施，并由中遠集團總公司協(xié)調(diào)工作小組負責解釋。

利安達信隆會計師事務(wù)所有限責任公司
2003年9月18日

財產(chǎn)清查具體方案培訓(xùn)資料