自主創(chuàng)新與稅收作為的思考
作者:劉軍 289
一、稅收對(duì)促進(jìn)自主創(chuàng)新能力的提高能夠有所作為
?。ㄒ唬┒愂漳軌蛞龑?dǎo)自主創(chuàng)新能力的提高。自主創(chuàng)新、科技投資是企業(yè)一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)性極大的投資,且研發(fā)成果具有很強(qiáng)的正外部效應(yīng)。隨著技術(shù)的擴(kuò)散而被其他企業(yè)廣泛應(yīng)用,并迅速轉(zhuǎn)變成公共物品,企業(yè)并不能控制與獲得其研發(fā)投資的全部收益。即使企業(yè)看到科技投資的高效回報(bào),也愿意承擔(dān)科技投資的風(fēng)險(xiǎn),但面對(duì)一些大型科技項(xiàng)目,往往財(cái)力微薄,無(wú)力滿足科技投資的要求。為此,由政府承擔(dān)發(fā)育市場(chǎng)的前期風(fēng)險(xiǎn),運(yùn)用行政手段實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置,已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家早期市場(chǎng)發(fā)育時(shí)期的一條共同的必經(jīng)之路。以O(shè)ECD成員國(guó)為例,政府自覺(jué)制定相應(yīng)的政策,對(duì)科技投資方面的市場(chǎng)失靈進(jìn)行適度干預(yù),向企業(yè)研發(fā)提供公共資金資助,以達(dá)到矯正市場(chǎng)缺陷,減少企業(yè)研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)與成本,激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投資的政策目標(biāo)。
?。ǘ┛茖W(xué)技術(shù)水平的提高又會(huì)增加稅收收入。OECD國(guó)家的實(shí)證分析揭示,研發(fā)的投資增長(zhǎng)顯著提高了多因素生產(chǎn)率(即由GDP增長(zhǎng)中減去勞動(dòng)和資本貢獻(xiàn)率的剩余)。研發(fā)活動(dòng)已經(jīng)成為推動(dòng)OECD成員國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。當(dāng)促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策付諸實(shí)施后,各市場(chǎng)主體便進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)衡,在可預(yù)見的巨大經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下,相當(dāng)一部分市場(chǎng)主體顯示出投資于科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的強(qiáng)烈欲望,最終大量的社會(huì)資本向科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。隨著以資金密集、知識(shí)密集、技術(shù)密集和高附加值、高回報(bào)率為主要特征的高科技產(chǎn)業(yè)的蓬勃興起和不斷壯大,一大批配套產(chǎn)業(yè)、輔助產(chǎn)業(yè)或相關(guān)的新興產(chǎn)業(yè)便會(huì)相繼問(wèn)世。這一局面的形成不但為國(guó)家稅收創(chuàng)造了豐富的稅源,同時(shí)也為政府制定更優(yōu)惠的科技創(chuàng)新稅收政策奠定物質(zhì)基礎(chǔ),最終形成“稅收優(yōu)惠-投資增加-稅收增加-稅收優(yōu)惠放大-科技投資放大-稅收收入放大”的良性循環(huán)。
為了促使企業(yè)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新,增加科技投入,創(chuàng)新型國(guó)家在稅收方面都采取了相應(yīng)的鼓勵(lì)措施。主要可歸為以下幾種:
(一)稅基式優(yōu)惠。包括起征點(diǎn)、稅收扣除、免征額、投資稅收庇護(hù)。為了鼓勵(lì)增加R&D投資,澳大利亞在對(duì)具備優(yōu)惠資格的企業(yè)提供125%的R&D應(yīng)稅收入抵扣的基礎(chǔ)上,又增加了一項(xiàng)175%的額外抵扣優(yōu)惠。新加坡的做法是將研究開發(fā)費(fèi)用分為營(yíng)業(yè)性支出和資本性支出,營(yíng)業(yè)性支出可以當(dāng)年扣除,資本性支出則分年攤銷,如果研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目經(jīng)政府授權(quán)批準(zhǔn),其費(fèi)用還可以進(jìn)一步加倍扣除。韓國(guó)技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度規(guī)定:企業(yè)為解決技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的資金需求,可按收入總額的3%(技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)為4%;生產(chǎn)資料類產(chǎn)業(yè)為5%)提留技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金,在投資發(fā)生前作為損耗計(jì)算,并允許在以后三年內(nèi)用于技術(shù)開發(fā)及與之相關(guān)的活動(dòng)。
?。ǘ┒惵适絻?yōu)惠。包括優(yōu)惠稅率、減免稅優(yōu)惠。法國(guó)規(guī)定,公司出讓技術(shù)獲得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入,作為長(zhǎng)期資本利得,按19%的稅率納稅(標(biāo)準(zhǔn)稅率為33.33%);個(gè)人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,也視同資本轉(zhuǎn)讓所得,按16%的低稅率納稅。英國(guó)《科技創(chuàng)新信托法案》對(duì)向科技創(chuàng)新信托基金投資的個(gè)人實(shí)行稅收優(yōu)惠政策,包括:對(duì)持有5年以上的科技創(chuàng)新信托基金股份,可按其投資額的20%抵減個(gè)人所得稅;對(duì)科技創(chuàng)新信托基金的分紅不征稅;對(duì)科技創(chuàng)新信托基金股份的出售所得免征資本利得稅。為增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力,美國(guó)政府對(duì)企業(yè)R&D投資給予永久性稅額減免的優(yōu)惠待遇,并把小企業(yè)的先進(jìn)技術(shù)長(zhǎng)期投資收益稅降低50%。
(三)稅額式優(yōu)惠。包括稅收抵免和優(yōu)惠退稅。美國(guó)規(guī)定,當(dāng)年的科研發(fā)展費(fèi)用超過(guò)過(guò)去3年平均數(shù)的25%,可在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。凡購(gòu)買新的資本設(shè)備,若法定使用年限在5年以上者,其購(gòu)入價(jià)格的10%,可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款;若法定使用年限為3年者,抵免額為購(gòu)入價(jià)格的6%。如果公司企業(yè)委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行某些基礎(chǔ)研究,那么根據(jù)合同所支付的研究費(fèi)用的65%可直接從公司所得稅中抵免。為了鼓勵(lì)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步,日本規(guī)定,中小企業(yè)的科技投入,按當(dāng)年支出總額的6%抵扣應(yīng)納稅額。韓國(guó)允許企業(yè)按營(yíng)業(yè)收入的3%或4%在稅前提取“技術(shù)開發(fā)基金”,并且還可以按發(fā)生的技術(shù)開發(fā)支出的5%或15%直接從稅額中抵免。
(四)遞延式優(yōu)惠。包括稅款遞延、加速折舊、準(zhǔn)備金制度。目前,各發(fā)達(dá)國(guó)家普遍允許企業(yè)采用加速折舊。日本規(guī)定,在科技開發(fā)區(qū)內(nèi)投資總資產(chǎn)超過(guò)10億元的高科技公司用于研究開發(fā)活動(dòng)的新固定資產(chǎn),除了進(jìn)行正常折舊外,在第一年可根據(jù)購(gòu)置成本按規(guī)定的特別折舊率實(shí)行特別折舊,其對(duì)某些特定產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,加提的特別折舊率,最高可達(dá)正常折舊的55%。澳大利亞規(guī)定,供研究開發(fā)活動(dòng)專用的廠房和設(shè)備支出,每年按50%分3年扣除(即3年可扣除成本的150%)。新加坡規(guī)定,為研究開發(fā)活動(dòng)而建造或購(gòu)置的建筑(不包括土地),第一年按成本25%提取特別折舊。
據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)共有科技稅收優(yōu)惠政策9類37項(xiàng)。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一種手段,通過(guò)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策,在推動(dòng)社會(huì)科技進(jìn)步和調(diào)動(dòng)廣大科技人員從事科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)的積極性中起到了重要作用,它為科技事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了寬松的稅收環(huán)境,為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。但是,與實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新型國(guó)家的迫切要求,與國(guó)際上一些國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠相比,我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠措施力度還不夠,有待進(jìn)一步改進(jìn)和完善,如優(yōu)惠政策存在所有制和地域差異,優(yōu)惠方式較為單一,所得稅優(yōu)惠重結(jié)果輕過(guò)程,流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策不足等等。因此,需要進(jìn)一步提高我國(guó)自主創(chuàng)新能力的稅收作為。
?。ㄒ唬┩晟屏鬓D(zhuǎn)稅制度。要重點(diǎn)完善現(xiàn)行增值稅制,一是要率先在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅,允許抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)或新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅金。在增值稅制未能轉(zhuǎn)型之前增加特定扣除項(xiàng)目條款,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅額特許適當(dāng)?shù)挚?并將企業(yè)取得的(包括自行開發(fā)和購(gòu)進(jìn)的)“特許權(quán)使用費(fèi)”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”等比照“農(nóng)產(chǎn)品”、“交通運(yùn)輸費(fèi)”所含稅額按照一定的比例允許扣除。二是應(yīng)擴(kuò)大按一般納稅人征收的比重。從事工業(yè)生產(chǎn)加工和經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)資料的科技型中小企業(yè),凡生產(chǎn)場(chǎng)所比較固定,產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制,能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的,都可核定為增值稅一般納稅人。從事科技新產(chǎn)品經(jīng)銷年銷售額未達(dá)到180萬(wàn)元的中小企業(yè),如會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 ,經(jīng)批準(zhǔn)也可核定為增值稅一般納稅人。三是要適當(dāng)提高科技型小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn),考慮到我國(guó)幅員遼闊、中西部地區(qū)與沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平相差懸殊,可以授權(quán)省、市、自治區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況在規(guī)定的幅度內(nèi)自行決定。四是要進(jìn)一步調(diào)低科技型工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率,建議調(diào)整為4%,促進(jìn)科技型小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常發(fā)展。
(二)改革所得稅制度。企業(yè)所得稅方面:一是加快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的步伐,降低內(nèi)資企業(yè)所得稅負(fù),取消外資企業(yè)所得稅諸多優(yōu)惠,取消區(qū)域優(yōu)惠政策,著力鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),可以在一段時(shí)期內(nèi)免征高新技術(shù)企業(yè)的所得稅。二是建立高新技術(shù)準(zhǔn)備金制度。對(duì)目前規(guī)模雖小,但有科技發(fā)展前途的企業(yè),允許其按銷售收入的一定比例在稅前提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金,同時(shí)限制該準(zhǔn)備金在一定時(shí)間內(nèi)(3~5年內(nèi))用于研究開發(fā)、技術(shù)更新和技術(shù)培訓(xùn)等方面,對(duì)逾期不用或挪作他用的,應(yīng)補(bǔ)繳稅款并加罰滯納金。三是加大投資抵免力度。如投資新辦科技企業(yè)可以獲得投資額部分比例的稅收抵免;建議取消現(xiàn)行稅法中“盈利企業(yè)”和超額扣除應(yīng)稅所得額“為限”等作法,提高企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用抵繳所得稅的比例;對(duì)科技型企業(yè)購(gòu)買新的資本設(shè)備,還可考慮規(guī)定一定比例直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款;對(duì)科技型中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)進(jìn)行研發(fā)再投資,給予一定比例退稅的支持,準(zhǔn)許企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失可以從應(yīng)稅所得額中扣除。四是放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)使用的儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)全面實(shí)行加速折舊,甚至在正常比例以外,對(duì)固定資產(chǎn)使用的頭幾年實(shí)行特別折舊扣除;同時(shí),在物價(jià)上漲時(shí),對(duì)上述固定資產(chǎn)原價(jià)按物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。五是降低科技型中小企業(yè)的所得稅稅率。建議年應(yīng)稅所得額在30萬(wàn)元以下的中小企業(yè),適用20%的優(yōu)惠稅率;年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元以下的中小企業(yè),適用10%的優(yōu)惠稅率。個(gè)人所得稅方面:對(duì)高新技術(shù)成果完成人和從事成果產(chǎn)業(yè)化實(shí)施的科技人員、管理人員應(yīng)給予更多的稅收優(yōu)惠;對(duì)科技創(chuàng)新的勞務(wù)報(bào)酬所得及資本所得,在提高起征點(diǎn)的同時(shí)減半征收個(gè)人所得稅;來(lái)華開展科技創(chuàng)新的專家,其附加減除費(fèi)用予以增加,稅率予以減半。
?。ㄋ模┙∪欣谧灾鲃?chuàng)新的稅收征管制度。一是要實(shí)行科技創(chuàng)新項(xiàng)目立項(xiàng)登記制度。稅務(wù)部門要與科技管理、貿(mào)工等部門協(xié)作,強(qiáng)化科技項(xiàng)目的跟蹤管理,認(rèn)真檢查、督促企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠是否真正用于科技創(chuàng)新事業(yè),從而確保稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效益的最大化。二是要建立科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠特別申報(bào)機(jī)制。采用簡(jiǎn)單有效的反分割規(guī)定,防止公司為了獲得針對(duì)小企業(yè)的額外優(yōu)惠稅率或其他優(yōu)惠而人為將企業(yè)實(shí)體分為若干部分;對(duì)將增加的R&D支出從正常年度支出中分離,再延時(shí)申報(bào)的做法,要采取特殊的申報(bào)管理規(guī)定,防止企業(yè)利用不正當(dāng)?shù)氖侄悟_取R&D的稅收優(yōu)惠政策。三是要加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的評(píng)估考核。實(shí)行科技創(chuàng)新成果的驗(yàn)收、鑒定制度,稅務(wù)部門應(yīng)會(huì)同科技創(chuàng)新行政主管部門,對(duì)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)情況進(jìn)行定期評(píng)估考核,對(duì)曾被認(rèn)定的科技創(chuàng)新企業(yè),如其不再?gòu)氖驴萍紕?chuàng)新事業(yè),應(yīng)立即取消其稅收優(yōu)惠,并責(zé)令退還所享受的優(yōu)惠,甚至視同漏稅行為予以嚴(yán)懲。四是要實(shí)行稅收優(yōu)惠落實(shí)的分析制度。建立統(tǒng)計(jì)檔案,匯總納稅申報(bào)的有關(guān)信息,統(tǒng)計(jì)各種稅收優(yōu)惠手段的數(shù)據(jù),為建立分析模型提供數(shù)據(jù)源。要建立一套科學(xué)的監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,對(duì)一定時(shí)期一個(gè)地區(qū)或某一納稅人稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)分析,監(jiān)督政策的實(shí)施效果,減少稅收政策的損失。
?。ㄎ澹﹥?yōu)化方便創(chuàng)新企業(yè)納稅的服務(wù)體系。一是要優(yōu)化辦稅流程,開辟辦稅直通車,印制科技企業(yè)綠色檔案包,凡受理綠色檔案包優(yōu)先辦理 。簡(jiǎn)化申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的形式和程序,減少辦稅成本,為首次申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的企業(yè)開發(fā)一套電子咨詢系統(tǒng),采取包括在線申請(qǐng)、特別熱線、一站式服務(wù)等在內(nèi)的服務(wù)舉措。二是要積極完善信息提供機(jī)制,通過(guò)開辦公共政策研討班、增加服務(wù)熱線咨詢員、與產(chǎn)業(yè)聯(lián)合會(huì)進(jìn)行合作、把科技稅收優(yōu)惠政策匯編成冊(cè)以及在網(wǎng)站上設(shè)立專欄等,增強(qiáng)稅收激勵(lì)政策的透明度與可用性。此外,大力發(fā)展稅務(wù)代理市場(chǎng),聯(lián)合各科技促進(jìn)中心、技術(shù)市場(chǎng)等科技中介服務(wù)機(jī)構(gòu),將幫助企業(yè)享受有關(guān)政策、辦理有關(guān)手續(xù)作為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容。三是要大力完善電子稅務(wù)系統(tǒng),實(shí)行計(jì)算機(jī)審計(jì)制度,為科技創(chuàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)核算的無(wú)紙化創(chuàng)造條件。實(shí)行電子申報(bào)制度,使科技創(chuàng)新企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成稅務(wù)登記、稅務(wù)申報(bào)、稅款劃撥等業(yè)務(wù),并可查詢稅收公報(bào)、稅收政策法規(guī)等事宜,既方便了企業(yè),也減少了政府的開支。
(作者為深圳市國(guó)家稅務(wù)局黨組書記、局長(zhǎng))
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