隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的環(huán)境污染現(xiàn)象也日趨嚴(yán)重。在某些行業(yè)，如化工、化肥、造紙、釀酒、橡膠、染料和油漆等，其環(huán)境成本是一個(gè)相當(dāng)驚人的數(shù)字。如果進(jìn)行嚴(yán)格的統(tǒng)計(jì)，其中一些行業(yè)的環(huán)境成本恐怕比生產(chǎn)總值要大得多，單位環(huán)境成本比單位產(chǎn)品價(jià)格要高幾倍，甚至幾十倍。目前一些發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境成本內(nèi)在化問題給予了高度重視，把生產(chǎn)產(chǎn)品所需的環(huán)境成本納入其市場(chǎng)價(jià)格，以作為對(duì)自然資源和生態(tài)破壞的補(bǔ)償，這對(duì)于我國(guó)企業(yè)也是一個(gè)很好的啟示。只有將環(huán)境成本列入企業(yè)成本，才會(huì)引起企業(yè)的高度重視，采取各種防范手段加強(qiáng)對(duì)環(huán)境污染的控制。


由此可見，環(huán)境問題對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)制度提出了挑戰(zhàn)。要求我們將環(huán)境會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)體系；要求我們制定關(guān)于環(huán)境方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；要求我們將環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的范圍；要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)包含環(huán)境會(huì)計(jì)信息在內(nèi)。而我國(guó)目前在環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面尚未起步，也沒有將環(huán)境會(huì)計(jì)列入會(huì)計(jì)內(nèi)容的先例，因此本文擬就與環(huán)境成本內(nèi)在化相關(guān)的問題進(jìn)行初淺的分析。


一、環(huán)境成本的確認(rèn)


環(huán)境成本是指在某一項(xiàng)商品生產(chǎn)活動(dòng)中，從資源開采、生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用、回收到處理，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費(fèi)用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，環(huán)境成本的確認(rèn)應(yīng)符合以下條件。


（一）環(huán)境成本的發(fā)生起因于環(huán)保


環(huán)境成本必須是因環(huán)境原因而引起的。這有兩種情況：一是為達(dá)到環(huán)境保護(hù)法規(guī)所強(qiáng)制實(shí)施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用。當(dāng)前我國(guó)為了解決這一問題制訂了一系列的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)?；A(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保方法標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保樣品標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)要求，必然要發(fā)生一些環(huán)保設(shè)備投資及營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，從而在一定程度上控制了污染問題，起到了對(duì)環(huán)境的保護(hù)作用，但這些是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。二是國(guó)家在實(shí)施經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境時(shí)企業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用。有些國(guó)家實(shí)施環(huán)境稅、征收環(huán)境保護(hù)基金、對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)排污企業(yè)征收排污費(fèi)，我國(guó)在這方面還亟待加強(qiáng)。


（二）環(huán)境成本的金額能夠計(jì)量或估計(jì)


由于計(jì)量是會(huì)計(jì)的屬性，因此作為環(huán)境成本也必須是可計(jì)量或可估計(jì)的。如采礦企業(yè)所產(chǎn)生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應(yīng)的回填、覆土、綠化的費(fèi)用就很容易確認(rèn)和計(jì)量；而有些需采用定性或定量的方法。如水污染、空氣污染的治理費(fèi)用，則需要通過合理的估計(jì)。環(huán)境成本的確認(rèn)是環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的核算。


二、企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)容分類


（一）按生產(chǎn)過程的不同階段分類


１．事前環(huán)境成本。事前環(huán)境成本是指為減輕對(duì)環(huán)境的污染而事前予以開支的成本。具體包括：環(huán)境資源保護(hù)項(xiàng)目的研究、開發(fā)、建設(shè)、更新費(fèi)用；社會(huì)環(huán)境保護(hù)公共工程和投資建設(shè)、維護(hù)、更新費(fèi)用中由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分；企業(yè)環(huán)保部門的管理費(fèi)用等。


２．事中環(huán)境成本。事中環(huán)境成本是指企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的環(huán)境成本，包括耗減成本和惡化成本。耗減成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中耗用的那部分環(huán)境資源的成本；惡化成本是指因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)惡化而導(dǎo)致企業(yè)成本上升的部分，如水質(zhì)污染導(dǎo)致飲料廠的成本上升，甚至無法開工而增加的成本。


３．事后環(huán)境成本。事后環(huán)境成本包括恢復(fù)成本和再生成本。恢復(fù)成本是指對(duì)因生產(chǎn)遭受的環(huán)境資源損害給予修復(fù)而引起的開支；再生成本是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)使用過的環(huán)境資源使之再生的成本，如造紙廠、化工廠對(duì)廢水凈化的成本，此類成本具有向環(huán)境排出廢棄物“把關(guān)”的作用。


（二）按環(huán)境成本的形成分類


１．企業(yè)在生產(chǎn)過程中直接降低排放污染物的成本。主要包括產(chǎn)生廢棄物的處理、再生利用系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)、對(duì)環(huán)境污染大的材料替代、節(jié)能設(shè)施的運(yùn)行等成本。


２．企業(yè)在生產(chǎn)過程中為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的成本。包括環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置、職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)、環(huán)境污染的監(jiān)測(cè)計(jì)量、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證等成本。


３．企業(yè)有關(guān)環(huán)保的研究開發(fā)成本。如環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，對(duì)生產(chǎn)工藝、材料采購(gòu)路線和工廠廢棄物回收再利用等進(jìn)行研究開發(fā)的成本。


４．有助于企業(yè)周圍實(shí)施環(huán)境保護(hù)或提高社會(huì)環(huán)境保護(hù)效益支出的成本。包括企業(yè)周邊的綠化、對(duì)企業(yè)所在地區(qū)環(huán)境活動(dòng)的贊助、環(huán)境信息披露和環(huán)境廣告等支出。


５．其他環(huán)保支出。主要包括由于企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)造成的對(duì)土壤污染、自然破壞的修復(fù)成本及支付的公害訴訟賠償金、罰金等。


（三）按成本分?jǐn)偲谙薜拈L(zhǎng)短分類


１．長(zhǎng)期環(huán)境成本支出。長(zhǎng)期環(huán)境成本支出是指因環(huán)境問題企業(yè)在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)需持續(xù)支付的費(fèi)用，如企業(yè)每年向環(huán)保局支付的排污費(fèi)。


２．短期環(huán)境成本支出。短期環(huán)境成本支出是企業(yè)為環(huán)境問題一次性支付的費(fèi)用，如企業(yè)的環(huán)保設(shè)備支出、一次性支付的礦山開采權(quán)等。


三、企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理


環(huán)境成本只有納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，才能加以控制。會(huì)計(jì)核算體系則應(yīng)根據(jù)環(huán)境成本的不同情況，進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理：


１．科目設(shè)置。設(shè)“環(huán)境成本”，屬于損益類科目，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。


２．賬務(wù)處理。本期發(fā)生的僅與本期相關(guān)的支出，發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本”，貸記“銀行存款”等。本期發(fā)生的不僅僅與本期相關(guān)的支出，可分以下兩種情況：


（１）預(yù)付待攤。受益期在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以內(nèi)的，發(fā)生時(shí)借記“待攤費(fèi)用——環(huán)境支出”，貸記“銀行存款”等；攤銷時(shí)借記“環(huán)境成本”，貸記“待攤費(fèi)用——環(huán)境支出”。當(dāng)攤銷期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度時(shí)，“待攤費(fèi)用”改為“遞延資產(chǎn)”；期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“環(huán)境成本”。


（２）預(yù)提待付。發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”；付款或結(jié)清時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記“銀行存款”；期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“環(huán)境成本”。


四、企業(yè)環(huán)境成本的控制


（一）實(shí)行環(huán)境管理目標(biāo)責(zé)任制，健全環(huán)境管理制度


在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，實(shí)行環(huán)境管理目標(biāo)責(zé)任制，做到“一個(gè)杜絕，兩個(gè)堅(jiān)持，三個(gè)到位，四個(gè)達(dá)標(biāo)”。即杜絕發(fā)生重大環(huán)境污染與破壞事故；堅(jiān)持環(huán)境“三同時(shí)”制度，堅(jiān)持建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度；環(huán)境工作必須責(zé)任到位，投入到位，措施到位；做到廢水、廢氣、廢渣、噪聲達(dá)標(biāo)排放。在實(shí)行環(huán)境管理目標(biāo)的同時(shí)，建立健全環(huán)境管理制度，真正做到有章可循，有法可依。


（二）構(gòu)建環(huán)境成本控制系統(tǒng)


在按照產(chǎn)品和部門構(gòu)建成本控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，考慮產(chǎn)品生產(chǎn)和運(yùn)行過程中所發(fā)生的環(huán)境成本，包括主動(dòng)性支出（污染預(yù)防和污染治理支出等）、被動(dòng)性支出（排污費(fèi)、罰款、賠償金等）、已發(fā)生的支出和將來發(fā)生的支出，將它們作為產(chǎn)品成本和部門運(yùn)行成本（管理費(fèi)用等）的組成部分，運(yùn)用現(xiàn)有的成本控制方式進(jìn)行成本控制，并在成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、核算中充分考慮環(huán)境支出。同時(shí)，設(shè)立專門化成本控制系統(tǒng)，主要涉及能源、廢棄物、包裝物、污染治理等方面的成本控制。


（三）大力推行無污染的清潔生產(chǎn)工藝


對(duì)于那些資源消耗較大、污染嚴(yán)重、環(huán)境成本較高的必需品的生產(chǎn)項(xiàng)目，除加強(qiáng)企業(yè)管理以及最大限度地提高資源、能源的利用率外，最重要的是淘汰那些落后的技術(shù)工藝而采用先進(jìn)清潔的生產(chǎn)工藝。


（四）政府對(duì)環(huán)境成本控制的支持


１．通過環(huán)境區(qū)域治理規(guī)劃，采用集中排污治理的方式來降低區(qū)域內(nèi)各個(gè)企業(yè)的環(huán)境成本支出。如浙江紹興紡織印染帶來的污染曾相當(dāng)嚴(yán)重，后由政府與企業(yè)共同投資排污處理工程，１９９８年底全縣排污網(wǎng)建成，環(huán)境污染得到了很好的治理，企業(yè)也只需交納一定的費(fèi)用，比原來的排污費(fèi)少得多。


２．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策必須完整、配套。不論是環(huán)境保護(hù)方面的新建項(xiàng)目審批，資源、能源的配置和利用，還是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、利稅計(jì)算、資產(chǎn)評(píng)估、成本核算、物價(jià)核定以及內(nèi)外貿(mào)易等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都應(yīng)該將企業(yè)環(huán)境成本的因素考慮在內(nèi)。


環(huán)境成本內(nèi)在化是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須堅(jiān)持“雙贏”的原則，不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益，要注意經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)兩者之間的協(xié)調(diào)，創(chuàng)造新思路、新方法，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

擴(kuò)展閱讀

版權(quán)聲明：