近期這個(gè)問題不少企業(yè)咨詢

　　我這里保存有其他機(jī)構(gòu)這樣一個(gè)答復(fù)，我覺得解答的很好，與大家共享：

　　問：我公司是2007年成立的生產(chǎn)性企業(yè)，下設(shè)一個(gè)全資子公司，負(fù)責(zé)公司材料采購和產(chǎn)品銷售。通過這樣的職能分工，發(fā)揮采購、生產(chǎn)、銷售的專業(yè)化分工。目前，我公司欲加強(qiáng)對該子公司的財(cái)務(wù)管控，管控內(nèi)容之一是統(tǒng)一投融資平臺(tái)，子公司沒有對外融資資格，需要資金由母公司調(diào)撥。向子公司調(diào)撥資金的資金來源有：資本金投入、資本金之外的自有資金和銀行貸款。請問：

　　1、資本金之外的自有資金，因子公司是我公司的原料上游和產(chǎn)品下游，因此兩公司存在大量的貨款往來（即內(nèi)部往來），既可以分別在應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款里反映，也可以設(shè)“內(nèi)部往來”科目放映，月末根據(jù)科目余額方向填列資產(chǎn)負(fù)債表，這樣核算是否可行？

　　2、對于這三種資金來源，子公司負(fù)擔(dān)的資金成本不同：資本金無須負(fù)擔(dān)資金成本；自有資金和銀行貸款劃撥需要支付利息。利息負(fù)擔(dān)數(shù)額及利息往來單據(jù)具備什么內(nèi)控條件才能稅前扣除？ -

　　答：1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南規(guī)定：

　　應(yīng)收賬款科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

　　因此，公司與子公司的購銷業(yè)務(wù)往來一般應(yīng)通過應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款科目反映。但是企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目；即企業(yè)與子公司的購銷往來也可通過設(shè)“內(nèi)部往來”科目反映。

　　2、將銀行貸款調(diào)撥到子公司

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）第十條規(guī)定，問：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，農(nóng)村合作基金會(huì)將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等，應(yīng)如何征收營業(yè)稅？

　　答：《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)從銀行貸款取得資金后再將部分資金提供給子公司使用，向子公司收取費(fèi)用。企業(yè)屬于將資金貸與他人使用，應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　?。?）但若企業(yè)的貸款屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅字[2000]7號）第一條規(guī)定，為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。

　　第二條規(guī)定，統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款后將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。

　?。?）若企業(yè)向關(guān)聯(lián)方收取的費(fèi)用需繳納營業(yè)稅的，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票?！睉?yīng)向子公司開具發(fā)票。

　　若企業(yè)與子公司的轉(zhuǎn)貸屬于應(yīng)征收營業(yè)稅的，子公司應(yīng)取得發(fā)票。子公司若未取得發(fā)票情況下：

　　《發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收?！?/p>

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷?！?/p>

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！?/p>

　　因此，在子公司若未取得發(fā)票的情況下，子公司的利息支出不得在稅前扣除。

　?。?）若子公司取得企業(yè)開具的合法票據(jù)（企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅的開發(fā)票；不繳納營業(yè)稅的開具收據(jù)）。

　　《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第二款規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予稅前扣除。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）第一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

　　企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1；

　?。ǘ┢渌髽I(yè)，為2：1.

　　第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為子公司的股東，子公司利息稅前扣除還應(yīng)執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）規(guī)定。

　　另外需提醒，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)為關(guān)聯(lián)方，將資金給關(guān)聯(lián)方使用收取費(fèi)用，利息定價(jià)應(yīng)符合公允價(jià)值。否則，根據(jù)《稅收征管法》第三十六條的規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！痹斐蓽p少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整。

　　同時(shí)，《企業(yè)所得稅法》第四十一條第一款規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！?/p>

　　3、將自有資金通過購銷往來劃撥給子公司

　　此種情形，應(yīng)依據(jù)具體情況判斷。對于正常的商業(yè)信用，我們認(rèn)為企業(yè)可以不向子公司收取利息。

　　若企業(yè)向子公司收取利息，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）的規(guī)定，應(yīng)繳納營業(yè)稅，并向子公司開具發(fā)票。

　　子公司取得發(fā)票后，利息支出應(yīng)按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）確定稅前扣除。

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