今天上午出去跑了一上午

　　剛剛踏進辦公室

　　坐到電腦邊上

　　看到QQ上有一個同行的來信：

　　請教個問題啊：企業(yè)上下班的通勤班車費用，稅前列支的時候，是按一般的期間費用還是按福利費用列，你是怎么考慮的？

　　這個問題，其實以前遇到了很多，我記得我也寫過一篇類似問題的文章發(fā)在了中國稅務報上。企業(yè)所得稅匯算已經(jīng)開始了，相信這樣的問題近期會越來越多，這讓我們更加期待新的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》出臺。聽說是快了?。?/p>

　　下面是我的回復和觀點：

　　如果單位地處郊區(qū)，這種通勤是為了正常按時上下班所必需的，那么不光可以稅前直接入費用扣除，還可以抵扣進項稅。反之不行。

　　請問：我單位為方便職工上下班，在當?shù)剡\輸公司租了幾輛大客車接送職工，請問租用班車的運輸費用可否抵扣進項稅？第二，我單位自己還購買了兩臺大客車也為接送職工上下班用，請問耗用的燃料費支出可否抵扣進項稅？

　　仲呂礦業(yè)有限公司　苗子國

　　答：以上兩上問題其實性質(zhì)相同，我們認為這部分支出可否抵扣進項稅額應該從以下四點來把握：一是根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第四款規(guī)定，購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%扣除率計算的進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。二是要看這部分支出是否為滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營職工上下班必須的支出，比如企業(yè)距離職工居住地較遠，而且乘車需要時間較長，又沒有其他方便的交通工具。為保證職工能夠按時到達工作地點所設立的班車發(fā)生的運輸費用可以允許抵扣進項稅。三是要看抵扣憑證是否合法，關(guān)于企業(yè)在購銷業(yè)務及其他生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的運輸費用憑證，稅法中規(guī)定準予用為抵扣憑證的運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票),指一般國營鐵路、農(nóng)用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票,以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印的全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。四是要看企業(yè)的核算方式，如果企業(yè)將這部分支出列入福利費科目，那么福利性質(zhì)支出是不允許抵扣進項稅的，但是如果這部分支出屬于企業(yè)為正常生產(chǎn)必須的支出，列入管理費用，那么是可以抵扣進項稅額的。

　　對企業(yè)兩種車改方式的納稅分析

　　中國稅務報　王占偉

　　近日，在某稅務師事務所與客戶的交流會上，雙方就近年來在稅收政策理解及運用方面的相關(guān)問題進行了探討。其中，某大型工業(yè)企業(yè)的財務處吳處長提出的關(guān)于車改的問題，成為大家熱議的話題。

　　吳處長介紹，前幾年，由于該企業(yè)設在遠離城市的郊區(qū)，便設班車專門負責接送員工上下班。幾年下來，發(fā)生的燃油費、養(yǎng)路費、保險費、租車庫費、維修費、人工費、折舊費等與車輛使用有關(guān)的費用非常驚人，同時還存在不少人情車問題。從去年起，為節(jié)省開支，該企業(yè)與當?shù)毓还韭?lián)合，由公交公司按企業(yè)要求的時間和地點接送工人上下班，并由企業(yè)支付給公交公司一定的費用。一年多下來，企業(yè)僅在這一項改革上就節(jié)省了60多萬元。嘗到甜頭之后，該企業(yè)考慮對公務用車也進行改革，但對于采用哪種車改形式拿不定主意。于是，吳處長想向稅務師了解這方面的稅收政策，以尋求最佳處理方法。

　　經(jīng)過討論，注冊稅務師向吳處長支招如下：

　　目前，企業(yè)車改的形式主要有兩種，第一，對用車人給予各種形式的補償（直接以現(xiàn)金形式發(fā)放或在限額內(nèi)據(jù)實報銷用車支出）；第二，單位反租職工個人的車輛并支付給個人車輛租賃費。

　　針對第一種方式，企業(yè)需要注意的問題是：

　　1.個人所得稅處理方面。國家稅務總局《關(guān)于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）第一條規(guī)定，因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅。具體計征方法按國家稅務總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）第二條關(guān)于個人取得公務交通、通信補貼收入征稅問題的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即個人因公務用車和通信制度改革而取得的公務用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅。公務費用的扣除標準，由省級地稅局根據(jù)納稅人公務交通、通信費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。

　　例如，某人取得月工資收入8000元，另收到單位發(fā)放的車補5000元。那么，在不考慮車補的情況下，當月應納個人所得稅＝（8000－2000）×20%－375＝825（元）；在考慮車補的情況下，當月應納個人所得稅＝（8000＋5000－2000）×20%－375＝1825（元）；當月由于收到車補，多繳個人所得稅1000元（1825－825）。

　　2.企業(yè)所得稅處理方面。企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅法實施后，在這方面不用考慮計稅工資的標準問題了，但要有一個合理的標準。

　　針對第二種方式，企業(yè)需要注意的問題是：

　　1.個人所得稅處理方面。個人在取得單位支付的租車收入后，應按財產(chǎn)租賃所得計算繳納個人所得稅，并按照個人與單位簽訂的租賃合同總金額的千分之一繳納印花稅。另外，個人還要繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加。

　　例如，某人當月取得單位的租車收入5000元。那么，當月應繳納營業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）；應繳納城建稅＝250×7%＝17.5（元）；應繳納教育費附加＝250×3%＝7.5（元）；應繳納個人所得稅＝（5000－250－17.5－7.5）×（1－20%）×20%＝756（元）；應繳納印花稅＝5000×1/1000＝5（元）。共繳納稅款1036元（250＋17.5＋7.5＋756＋5）。

　　2.企業(yè)所得稅處理方面。企業(yè)要取得個人申請開具的租賃業(yè)發(fā)票作為列支依據(jù)。另外，單位應與員工簽訂車輛租賃合同，約定使用個人車輛所發(fā)生的費用由公司承擔。對應該由員工個人負擔的費用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費、維修費、車輛購置稅、折舊費等都應由個人承擔。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風險。

　　最后，注冊稅務師提醒吳處長，車改既涉及企業(yè)所得稅，又涉及個人所得稅，在進行籌劃方案選擇時，一定要綜合考慮，以便使選擇的方案能更具操作性并達到節(jié)省稅款的目的。

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