應交稅費---應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應付賬款等



（5） 關于運費進項稅額的確定與抵扣。



增值稅一般納稅人外購貨物（包括固定資產(chǎn)，但不包括容易混為個人自用的消 費品，如小轎車、游艇等）所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運費，根據(jù)運輸發(fā)票上所列運費金額的7%計算進項稅額抵扣，但隨同運費而支付的裝卸費、保險費等雜費不得計算抵扣。

準予抵扣的進項稅=（運費+建設基金）×7%

實際工作中，有些納稅人沒有計算該項進項稅額，有些任意擴大可抵扣的基礎，有些把運費視同含稅來計算，這些都是不準確的，甚至構成偷稅行為。關于運費進項稅額的抵扣應主要以下幾點：

1)，從2009年1月1日起，納稅人購入固定資產(chǎn)所發(fā)生的運費可按上述規(guī)定計算進項稅額抵扣，但不包括與企業(yè)技術更新改造無關且易混為個人消費的自用消費品，如小轎車、游艇等。

2），納稅人取得的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票。

3），稅務機關應對增值稅一般納稅人申報抵扣的普通發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸發(fā)票進行比對，比對不符的，一律不得抵扣。

4）納稅人應自開票之日起90天內向主管稅務機關申報抵扣，超過90天的，不予抵扣。

5），納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣。



2，不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。



根據(jù)最新《增值稅暫行條例》，納稅人下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1），納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得增值稅扣稅憑證不符合法律、法規(guī)或國務院稅務機關有關規(guī)定的。

（2）用于非應稅項目的購進貨物及相關應稅勞務。

（3）用于免稅項目的購進貨物及相關應稅勞務。

（4）用于集體福利或個人消費的購進貨物及相關應稅勞務

（5）非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務

（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的購進貨物及相關的應稅勞務



上述所稱的福利和個人消費是指，企業(yè)內部設置的供職工使用的食堂、理發(fā)室、幼兒園等福利設施、物品等或以福利、獎勵等形式發(fā)給職工個人的物品

非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉爛變質等損失。

不得抵扣進項稅額的會計處理：

1）用于非應稅項目 借：其他業(yè)務支出等

貸：原材料（庫存商品）等

應交稅費---應交增值稅（進項稅額轉出）



2）用于集體福利和個人消費 借：應付職工薪酬---職工福利

貸：原材料（庫存商品）等



應交稅費---應交增值稅（進項稅額轉出）

3）非正常損失 確認損失時： 借：待處理財產(chǎn)損益

貸：生產(chǎn)成本

原材料

庫存商品等

應交稅費---應交增值稅（進項稅額轉出）



經(jīng)單位領導批準后： 借：營業(yè)外支出

其他應收款等

貸：待處理財產(chǎn)損益





（三）增值稅一般納稅人應納稅額的計算及會計處理



確定了銷項稅額和進項稅額后，很易計算除應納稅額，其計算公司為：

應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額

這里需要明確的是時間的界定，對銷項稅額則以《增值稅暫行條例》及其實施細則的納稅義務發(fā)生的時間的有關規(guī)定執(zhí)行：

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；
　?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
　?。?）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；
　　（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
　?。?）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；
　?。?）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；
　?。?）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

（8）增值稅扣繳義務發(fā)生的實際為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天



對進項稅額申報抵扣的時限界定，有關法規(guī)和制度作了嚴格的規(guī)定：



（1），防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額的抵扣時限

增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自發(fā)票開具之日起90天內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。

（2），運費發(fā)票進項稅額抵扣的時限

增值稅一般納稅人取得的運費發(fā)票，應當在開票之日起90天內向主管稅務機關申報抵扣，超過90天不予抵扣。在辦理運費進項稅額抵扣時，應付抵扣發(fā)票清單。

（3）購進廢舊物資取得的普通發(fā)票進項稅額的抵扣時限

增值稅一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣。

（4）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅抵扣時限

增值稅一般納稅人進口貨物從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不予抵扣。

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