對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒收取的押金，按一般貨物收取的押金的規(guī)定處理。

對包裝物周轉(zhuǎn)期較長或需循環(huán)使用的，報稅務機關批準后，可適當放寬逾期期限。

應注意的是，包裝物押金不應混同于包裝物租金，包裝物租金是收取的價外費用，應并入銷售額確認計稅銷售額，從而計算銷項稅額。

關于包裝物押金的增值稅處理：收到押金時，

借：銀行存款

貸：其他應付款



逾期或不退時， 借：其他應付款

貸:其他業(yè)務收入

應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）

（7） 舊貨、舊機動車的銷售。

根據(jù)財稅29號通知規(guī)定,自2002年1月1日起,納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)),無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無論其是否批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位,一律按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅,不得抵扣進項稅額.

納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車,摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。

由于2009年1月1日起執(zhí)行的新《增值稅暫行條例》把征收率一律規(guī)定為3%，上述4%的征收率也應作相應調(diào)整。

舊貨、舊機動車的銷售額應為含稅銷售額。

納稅人銷售的自己使用過的機動車，要分清該機動車是否屬于應征消費稅的稅目，否則，納稅義務不同。如某納稅人銷售一輛已使用一年的人貨車，假定該車的原價是20萬元，已提折舊5萬元，銷售額為10萬元。因人貨車不屬于應征消費稅的機動車，雖然售價沒有超過原值，也應納稅：10÷（1+3%）×3%÷2；如該納稅人銷售的是一輛小轎車，由于售價低于原價，所以無需繳納增值稅。

關于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅處理：

注銷固定資產(chǎn)時，借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)



支付清理費用時，借：固定資產(chǎn)清理

貸：庫存現(xiàn)金等



收到出售固定資產(chǎn)價款時，借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費---應交增值稅(銷項稅額)



結轉(zhuǎn) 固定資產(chǎn)清理凈收益，借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入



（9）外匯銷售額的折算。

納稅人日常會計核算以人民幣為記賬本位幣。當以外匯結算銷售額時，應當按外匯市場價格折合成人民幣，匯率應以銷售額確認的當天或當月一日的國家外匯牌價（原則上采用中間價），納稅人應事先確定好擬采用的匯率，一旦確定，1年內(nèi)不得變更。



（二） 進項稅額及其會計處理



進項稅額是納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付的增值稅稅額。納稅人負擔或支付的進項稅額可按稅法規(guī)定，從銷項稅額中抵扣；如果當期銷項稅額小于當期可抵扣的進項稅額，其不足抵扣部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。但并不是納稅人發(fā)生的所有進項稅額都可從銷項稅額中抵扣，如納稅人把購進的貨物用于免稅項目等的，其購進貨物時，即使取得了合法的專用發(fā)票，進項稅額也不得抵扣。稅法對可以抵扣的進項稅額和不得抵扣的進項稅額作了嚴格的規(guī)定。

企業(yè)支付的進項稅額，通常按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費---應交增值稅（進項稅額）”科目，按發(fā)票上注明的采購成本，借記：“原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記：“銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)”等科目。

一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務直接用于非應稅項目、免稅項目及集體福利和個人消費的，取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額不通過“應交稅費----應交增值稅（進項稅額）”核算，而是把增值稅稅額計入購貨或接受的應稅勞務的成本。

1，準予抵扣的進項稅額及其會計處理



（1） 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。

如果納稅人未按規(guī)定取得和保存增值稅專用發(fā)票的，不能的抵扣，會計上也不能通過“應交稅費---應交增值稅（進項稅額）核算，應把已支付的所謂進項稅額計入貨物的采購成本。借：原材料

庫存商品

固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款

應付賬款等

對符合抵扣條件的進項稅額，一般作如下會計處理：

借：原材料

低值易耗品

固定資產(chǎn)等

應交稅費---應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應付票據(jù)等

（2） 從海關取得的完稅憑證上注明的稅額。

納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環(huán)節(jié)增值稅的，不論是否支付貨款，其取得的海關完稅憑證均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證，在法定的期限內(nèi)向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

納稅人取得所有需抵扣增值稅進項稅額的海關完稅憑證，應根據(jù)相關完稅憑證逐票填寫《海關完稅憑證抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。如果納稅人未按規(guī)定要求填寫或者填寫內(nèi)容不全的，該張憑證不得抵扣進項稅額。

對納稅人丟失的海關完稅憑證，納稅人應當憑海關出具的相關證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進項稅額。

會計處理前面已有說明。



（3） 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的確定與抵扣



自2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或從小規(guī)模納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品，按買價的13%的扣除率計算抵扣。2008年低修訂的《增值稅暫行條例》從法規(guī)上對此作了規(guī)范。

可抵扣的進項稅額=買價×13%

這里應該注意以下2點：

1）農(nóng)產(chǎn)品是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的享受免稅的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品所包括的具體品目按《農(nóng)產(chǎn)品具體征稅范圍注釋》確定。

2），買價是指經(jīng)稅務機關批準使用的收購批準上注明的價款，不包括納稅人支付的運輸費、裝卸費等。

會計處理：按購入農(nóng)產(chǎn)品買價和13%計算進項稅額，按買價扣除進項稅額后的余額計入“物資采購、原材料、在途物資”等科目。

借：原材料等

應交稅費----應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款等



（4） 購進廢舊物資進項稅額的確定與抵扣



生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的經(jīng)稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%，計算抵扣進項稅額。

應主意：從事廢舊物資經(jīng)營的小規(guī)模納稅人開具的廢舊物資普通發(fā)票，不得作為增值稅扣稅憑證；如購買方需要抵扣進項稅額的，可按規(guī)定申請稅務機關代開專用發(fā)票。

納稅人取得廢舊物資專用發(fā)票，需按規(guī)定經(jīng)稅務機關認證后，方可抵扣。

會計處理：按收購支付的金額和10%計算進項稅額，按買價扣除進項稅額后的余額計入“材料采購、原材料”等科目。

借：原材料等

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