摘 要 價值鏈分析作為一種戰(zhàn)略性的分析工具，在成本管理中的應(yīng)用越來越廣泛。從邁克爾·波特教授提出的價值鏈思想入手，闡述了企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部價值鏈與外部價值鏈分析相結(jié)合對企業(yè)的成本進行有效的管理；通過實例研究的方法，從價值鏈的角度分析了邯鄲鋼鐵的成本管理。
　　 關(guān)鍵詞 價值鏈 價值鏈分析 成本管理 實例分析
1 價值鏈分析的概述及步驟
1985年，哈佛商學(xué)院邁克爾·波特教授提出了價值鏈的思想。他認為，可以將各種原始資源增值轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品，并使顧客認知其價值的企業(yè)活動視為價值活動，包括了從研發(fā)、采購、生產(chǎn)以及售后服務(wù)等所有能實現(xiàn)資源增值的業(yè)務(wù)過程。企業(yè)各種價值活動的有機聚合便構(gòu)成了企業(yè)價值鏈。而后，桑克在波特的競爭優(yōu)勢理論的基礎(chǔ)上，利用價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析這三大分析工具，為企業(yè)的成本管理提供了戰(zhàn)略上的分析。Norman認為，可以用價值鏈分析方法重新定位管理會計系統(tǒng)，將企業(yè)的成本控制重點放在長期的、戰(zhàn)略性的因素和效率上。Ghamdi在一項研究戰(zhàn)略分析工具和技術(shù)的重要性的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有將近1/4的被調(diào)查者經(jīng)常使用價值鏈分析方法對企業(yè)的成本進行分析和管理?？梢?，價值鏈分析作為一種戰(zhàn)略性的分析工具，已被廣泛地應(yīng)用于企業(yè)的成本管理中。
　　價值鏈分析強調(diào)整體與全局，運用系統(tǒng)整合的方法來考察企業(yè)各項活動和相互關(guān)系。首先，價值鏈分析把注意力集中在產(chǎn)品市場，分析相關(guān)生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢，以及產(chǎn)品的設(shè)計和成本等；其次，價值鏈分析比較關(guān)注一些外部成本，如采購成本、顧客成本、營銷成本和服務(wù)成本；第三，通過對競爭對手的價值鏈的模擬和分析，可大致測算出競爭對手的成本，幫助管理當(dāng)局客觀地評價自己在競爭中的優(yōu)勢與劣勢；最后，通過行業(yè)價值鏈分析，可以使企業(yè)明確自身在行業(yè)價值鏈中的位置，尋求以前向和后向整合方式降低成本的途徑。
　　一般來說，運用價值鏈分析可以根據(jù)以下幾個基本步驟（圖1所示）進行。
2 價值鏈分析的內(nèi)容
2.1 企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析
企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析旨在找出企業(yè)在內(nèi)部價值鏈各個環(huán)節(jié)上的不增值的作業(yè)和成本與價值不適配的作業(yè)予以消除和改進，從而降低成本。內(nèi)部價值鏈分析是對企業(yè)內(nèi)部設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售及服務(wù)等互相影響的價值活動進行分析，尋找企業(yè)成本發(fā)生動因和價值增值的分布情況。在具體的分析過程中，引入作業(yè)成本法，將內(nèi)部作業(yè)鏈作為內(nèi)部價值鏈的物質(zhì)載體，對作業(yè)鏈上的每項作業(yè)進行分析，根據(jù)作業(yè)變動與價值變動的關(guān)系，將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，剔除非增值作業(yè)，從而實現(xiàn)內(nèi)部價值鏈的最大增值。通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析，還可以考慮以內(nèi)部價值鏈為基礎(chǔ)，在橫向和縱向價值鏈上尋求降低成本的新途徑。
2.2 企業(yè)橫向價值鏈分析
企業(yè)橫向價值鏈分析主要是對同行業(yè)競爭對手的價值鏈進行分析。由于競爭對手生產(chǎn)過程中的內(nèi)部成本、收入和資產(chǎn)等信息一般很難得到，因此，定量分析通常是不可行的。然而，競爭對手在價值生成過程中的定性信息以及其戰(zhàn)略通常是可以獲得的。企業(yè)通過了解競爭對手在生產(chǎn)價值鏈的每一環(huán)節(jié)上是如何完成任務(wù)以及其成本情況，將結(jié)果同本企業(yè)的價值鏈分析結(jié)果進行比較，就可以利用定性分析的方法明確企業(yè)的相對成本地位，即同競爭對手相比是處于成本競爭優(yōu)勢還是劣勢，從而采取一定的戰(zhàn)略行動，消除成本劣勢、創(chuàng)造成本優(yōu)勢。企業(yè)在分析競爭對手價值鏈的同時，也會發(fā)現(xiàn)同一指標(biāo)的更先進的水平，那么可以以此來建立標(biāo)桿，衡量和改進自身的經(jīng)營生產(chǎn)活動，降低成本，提高成本競爭力。
2.3 企業(yè)縱向價值鏈分析
企業(yè)縱向價值鏈分析旨在通過將企業(yè)價值生產(chǎn)作業(yè)活動和那些企業(yè)的供應(yīng)商和購買商聯(lián)系起來，明確企業(yè)在整個行業(yè)的價值鏈中的地位，通過前向和后向整合，以達到擴大企業(yè)競爭優(yōu)勢的目的。
通過對供應(yīng)商和購買商的價值鏈分析，可以幫助企業(yè)與其上下游企業(yè)建立起戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，形成穩(wěn)定的供應(yīng)和銷售渠道；可以將價值鏈的分析延伸到供應(yīng)商的供應(yīng)商及購買商的購買商的價值鏈，幫助企業(yè)的上下游企業(yè)進行價值鏈的再造，以節(jié)約企業(yè)的采購成本和銷售成本；可以考慮采用最經(jīng)濟的聯(lián)系方式，達成與上下游企業(yè)價值鏈的合理對接；可以通過價值鏈的前向和后向整合，對供應(yīng)商或購買商實施兼并，以增強企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。對企業(yè)縱向價值鏈的分析，還可以使企業(yè)在所處的行業(yè)中進行合理定位，基于自身所具備的優(yōu)勢選擇適合自己的領(lǐng)域。


3 價值鏈分析的實例——基于邯鄲鋼鐵的資料
鋼鐵行業(yè)是工業(yè)的支柱，它的整個價值鏈?zhǔn)菑牟傻V、煉鋼一直到銷售。因此，鋼鐵企業(yè)不僅應(yīng)該分析自身內(nèi)部價值鏈，從企業(yè)內(nèi)部降低成本；更應(yīng)該將注意力集中于對上下游企業(yè)價值鏈的分析，明確自己在行業(yè)價值鏈中的位置，尋求上下整合機會,從而達到降低成本的目的。
邯鄲鋼鐵廠(簡稱邯鋼)通過實施了“模擬市場核算、實行成本否決”的成本管理模式，保持其低成本競爭的優(yōu)勢，在激烈的市場競爭中處于不敗的地位。下面從價值鏈的角度對邯鋼的成本管理進行簡要的分析。
邯鋼是一個鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，其價值鏈的構(gòu)成是內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售和售后服務(wù)。圖2是鋼鐵行業(yè)的價值鏈和邯鋼的價值鏈構(gòu)成，下面具體分析一下邯鋼在價值鏈的各個環(huán)節(jié)是如何進行成本管理的。
（1）在內(nèi)部后勤這個環(huán)節(jié)中原材料價值是關(guān)鍵，邯鋼抓住這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在采購上嚴(yán)把原材料、燃料進貨關(guān)，為了降低產(chǎn)品的成本，采購供應(yīng)部門將經(jīng)預(yù)測的市場價格作為最高采購限價，只準(zhǔn)低買不允許高進；同時對質(zhì)量和數(shù)量進行檢驗，堵住管理上的漏洞，與獎懲緊密掛鉤，降低采購成本給予嘉獎，超支則罰，把進貨成本壓到最低。
（2）在生產(chǎn)作業(yè)這個環(huán)節(jié)上，邯鋼通過全員、全過程的全面成本管理，把降低成本的重點首先放在充分挖掘現(xiàn)有的設(shè)備潛力上；其次放在技術(shù)改造上，如對生產(chǎn)線進行了改造，提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品的質(zhì)量；第三放在工序環(huán)節(jié)的投入上，以全國同行業(yè)、同爐、同機的主要技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)的前三名作為目標(biāo)；同時，在生產(chǎn)過程中，人們?nèi)娴毓?jié)約，杜絕浪費，在生產(chǎn)工藝上保證低成本。
（3）在外部后勤這個環(huán)節(jié)上，邯鋼人通過加強庫存管理，及時調(diào)度、發(fā)運，降低產(chǎn)品庫存成本。
（4）在市場銷售環(huán)節(jié)上，邯鋼嚴(yán)把產(chǎn)品銷售關(guān)，建立集體定價制度，確定最低銷售價格，任何人沒有權(quán)力降價，鼓勵在不降低市場占有率的前提下盡可能以較高的價格出售，從而使低成本的價格溢出轉(zhuǎn)化為企業(yè)純收入。
通過上述對邯鋼內(nèi)部價值鏈的分析，可以看出，對內(nèi)部價值鏈上的每一環(huán)節(jié)的作業(yè)進行分析，優(yōu)化增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)，從而達到從企業(yè)內(nèi)部降低成本的目的。然而，一個企業(yè)要在競爭激勵的市場中立足，還應(yīng)注重對企業(yè)外部價值鏈的分析。通過對企業(yè)縱向價值鏈的分析，邯鋼應(yīng)該處理好與上下游的關(guān)系，建立穩(wěn)定的銷售和供應(yīng)渠道。供應(yīng)商與客戶的活動進行方式如何，影響著企業(yè)活動的成本或效益。首先，邯鋼可以通過與上游煤炭、鐵礦石等供應(yīng)商共同協(xié)商降低供應(yīng)商產(chǎn)品成本的途徑并付諸實施、通過供應(yīng)商的及時供貨來降低企業(yè)的存貨及采購成本；其次，下游的汽車、家電和裝備工業(yè)等客戶也有其價值鏈，通過對這些客戶價值鏈與本企業(yè)價值鏈之間聯(lián)系的分析，邯鋼可以嘗試與他們建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，共同尋找降低成本的雙贏機會；第三，邯鋼可以通過價值鏈體系的前向和后向整合，對購買商和供應(yīng)商實施兼并，以增強企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。同時，邯鋼還可以通過分析競爭對手的價值鏈，比較其與本企業(yè)價值鏈的分析結(jié)果，明確企業(yè)的相對成本地位，通過成本標(biāo)桿學(xué)習(xí)，消除成本劣勢，創(chuàng)造成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的競爭中得到更好的發(fā)展。
參考文獻
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