一、傳統(tǒng)成本管理方法的缺陷

1．無(wú)法適應(yīng)企業(yè)人本管理的要求。人本管理是指任何管理都要以人為中心，把提高人的素質(zhì)，處理人際關(guān)系，滿足人的需要，調(diào)動(dòng)人的主動(dòng)性、積極性、創(chuàng)造性的工作放在首位，要更多地尊重人、了解人和關(guān)心人。傳統(tǒng)成本管理理論基礎(chǔ)在很大程度上依賴于泰羅的“科學(xué)管理”學(xué)說(shuō)，主要基于“經(jīng)濟(jì)人”假定，主張用經(jīng)濟(jì)手段刺激職工工作的積極性，認(rèn)為管理者必須嚴(yán)格控制下級(jí)的行為，以保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。在制定各種成本目標(biāo)或成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，缺乏員工的積極參與，形成硬性指標(biāo)，并在企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行。上級(jí)管理者定期檢察指標(biāo)的完成情況，把短期的成本升降與職工的收入直接掛鉤。這種作法過(guò)多地體現(xiàn)出對(duì)員工的約束，不可避免地在員工中產(chǎn)生一種抵觸心理，促使企業(yè)目標(biāo)與員工的目標(biāo)相對(duì)立。這與人本管理思想完全背道而馳。

2．必然導(dǎo)致企業(yè)的短期行為。傳統(tǒng)成本管理的主要構(gòu)成內(nèi)容是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃與成本控制。這些內(nèi)容通常所考慮的時(shí)間跨度都不超過(guò)一年。幾乎一切都圍繞如何使計(jì)劃期的利潤(rùn)最大化。當(dāng)不利于計(jì)劃期利潤(rùn)最大化的行為發(fā)生時(shí)，有關(guān)當(dāng)事人通常就會(huì)受到懲罰。這就經(jīng)常導(dǎo)致下級(jí)管理者為了謀求即時(shí)業(yè)績(jī)，而不惜犧牲企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。這在許多非生產(chǎn)性支出的管理過(guò)程中表現(xiàn)得尤為突出。

3．難以取得良好的成本管理效果。傳統(tǒng)成本管理方法中最受關(guān)注的莫過(guò)于各類成本計(jì)劃指標(biāo)的高低。上級(jí)管理者通常以過(guò)去的成本水平為主要依據(jù)來(lái)為下屬確定成本計(jì)劃指標(biāo)，或者通過(guò)與下屬的協(xié)商來(lái)確定。由于上級(jí)管理者與下屬之間信息不對(duì)稱性問(wèn)題的存在，上級(jí)管理者所掌握的情況遠(yuǎn)不如其下屬，所以下屬最終往往能爭(zhēng)得一個(gè)容易實(shí)現(xiàn)的成本計(jì)劃指標(biāo)，而上級(jí)管理者并不知曉。盡管表面上看，在成本計(jì)劃、控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的措施較為完善，但是企業(yè)很難獲得較好的成本管理效果。下周之所以采取這種對(duì)策，原因在于（l）上級(jí)管理者對(duì)下屬采取監(jiān)督與約束的對(duì)立態(tài)度使得下屬的積極性受到壓制；（2）由于不確定因素的存在，即便努力也未必能完成成本計(jì)劃指標(biāo)而受到懲罰。

二、以人為本的成本管理的主要特征

以人為本的成本管理是適應(yīng)人本管理的企業(yè)管理模式，把人置于成本管理中心地位，尊重人，理解人，關(guān)心人，激勵(lì)人，通過(guò)充分調(diào)動(dòng)人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，充分開(kāi)發(fā)與利用人力資源，從而有效地實(shí)施成本管理的系統(tǒng)方法。其基本思想是：（1）企業(yè)整個(gè)成本管理過(guò)程是人支配的，成本管理的主體是人而不是物；（2）管理者不能將員工單純地視為受約束和監(jiān)督的對(duì)象，而應(yīng)該把每位員工作為有意志、有思想、有感情的完整人格來(lái)把握，尊重人的價(jià)值和人格；（3）成本管理必需圍繞調(diào)動(dòng)人的積極性、創(chuàng)造性而展開(kāi)。

以人為本的成本管理具有以下特征：

1．注重人才的選拔與培養(yǎng)。未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是人才的競(jìng)爭(zhēng)。擁有高水平的技術(shù)人員有利于提高產(chǎn)品設(shè)計(jì)水平，從而為獲得產(chǎn)品成本優(yōu)勢(shì)提供必要保證；擁有高水平的生產(chǎn)工人有利于提高產(chǎn)品合格率，提高生產(chǎn)效率，進(jìn)而降低生產(chǎn)成本；擁有高素質(zhì)的員工有利于壓縮開(kāi)支，減少鋪張浪費(fèi)；有利于擁有高水平的成本管理人員提高企業(yè)成本管理能力，以便對(duì)成本實(shí)施有效管理?？傊?，只有擁有一流的人才，才能具有一流的管理水平，才能獲得成本優(yōu)勢(shì)。

2．以激勵(lì)為核心手段。國(guó)外心理學(xué)教授的研究結(jié)果表明，按時(shí)計(jì)酬的員工只要運(yùn)用他們的20％－30％能力即可保住職業(yè)，而受到充分激勵(lì)的員工，其能力能發(fā)揮出80％－90％，提高效能3－4倍。其實(shí)很多企業(yè)降低成本的潛力很大，只是由于員工得不到有效的激勵(lì)，所以企業(yè)未能將這種潛力充分開(kāi)發(fā)出來(lái)。通過(guò)建立有效的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，就可充分挖掘降低成本的潛力。

3．以良好的企業(yè)成本文化為支柱。通過(guò)創(chuàng)建良好的成本文化，企業(yè)可以產(chǎn)生某些不成文的、約定俗成的群體規(guī)范或共同的價(jià)值準(zhǔn)則。這種群體規(guī)范或價(jià)值準(zhǔn)則雖然沒(méi)有強(qiáng)制員工執(zhí)行的性質(zhì)，但它在員工個(gè)體心里上所產(chǎn)生的影響能起到“軟約束”作用，這種作用有時(shí)反而會(huì)比命令的作用大得多，更能改變個(gè)人行為，使之與群體行為一致起來(lái)，朝著有利于企業(yè)降低成本、提高經(jīng)營(yíng)效率的方向發(fā)展。此外，良好的企業(yè)成本文化也具有導(dǎo)向作用，能引導(dǎo)員工積極努力工作，提高工作效率，主動(dòng)克服鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

4．以獲取長(zhǎng)期有效成本管理能力為目標(biāo)。以人為本的成本管理機(jī)制的建立需要企業(yè)長(zhǎng)期堅(jiān)持不懈的努力。無(wú)論是人才的選拔與培養(yǎng)還是激勵(lì)機(jī)制與企業(yè)成本文化的建立，都不是一蹴而就的，其對(duì)企業(yè)成本管理所產(chǎn)生的積極影響也將是深遠(yuǎn)的，企業(yè)不僅僅是降低了成本，更重要的是獲得了有效管理成本的能力。憑借這種能力，企業(yè)可以應(yīng)付來(lái)自各方面的變化，始終能將成本控制在一個(gè)相對(duì)較低的水平。

5．是傳統(tǒng)成本管理方法的發(fā)展與完善。實(shí)施以人為本的成本管理并非是要徹底摒棄傳統(tǒng)的管理方法，而是要對(duì)傳統(tǒng)成本管理方法進(jìn)行補(bǔ)充與完善。在實(shí)施以人為本的成本管理過(guò)程中，企業(yè)仍需要采用某些傳統(tǒng)的成本管理方法，例如制定目標(biāo)成本，劃分責(zé)任成本，編制成本預(yù)算，監(jiān)測(cè)成本預(yù)算的實(shí)施過(guò)程，并進(jìn)行成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。與傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)不同的是，以人為本的成本管理從根本上轉(zhuǎn)變了管理的指導(dǎo)思想，將企業(yè)廣大員工變被動(dòng)為主動(dòng)，激發(fā)他們的工作熱情，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理目標(biāo)的同時(shí)，員工的個(gè)人目標(biāo)也在很大程度上得以實(shí)現(xiàn)。


三、如何建立有效的成本管理改勵(lì)機(jī)制

1．實(shí)行成本目標(biāo)激勵(lì)。（1）加強(qiáng)成本目標(biāo)的協(xié)調(diào)性。責(zé)任中心之間，企業(yè)與個(gè)人之間的成本目標(biāo)往往存在一定的沖突。不解決這種目標(biāo)沖突，員工容易產(chǎn)生不滿情緒，不利于企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，企業(yè)可以調(diào)動(dòng)廣大員工參與成本目標(biāo)的制定，這樣有利于減輕不同方面之間的利益沖突，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的融合。員工通過(guò)參與成本計(jì)劃的制定，能將個(gè)人的目標(biāo)和預(yù)期融入于企業(yè)的有關(guān)目標(biāo)中，使個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)趨于一致。（2）制定具有挑戰(zhàn)性的成本目標(biāo)。為使成本目標(biāo)能夠產(chǎn)生激勵(lì)效果，企業(yè)所制定的成本計(jì)劃應(yīng)具有一定的挑戰(zhàn)性，員工需要積極努力才能完成。企業(yè)應(yīng)該將目標(biāo)激勵(lì)與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合。由于不確定性因素的存在，員工有可能在投入百分之百努力的情況下未能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。對(duì)于這類員工，企業(yè)也應(yīng)該給予一定形式的肯定和獎(jiǎng)勵(lì)。否則，富有挑戰(zhàn)性成本目標(biāo)不僅不能起到激勵(lì)作用，反而會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的消極影響：?jiǎn)T工會(huì)對(duì)這類成本指標(biāo)感到壓力過(guò)大，從而失去工作的熱情和積極性。

2．實(shí)行參與激勵(lì)。成本管理遍及企業(yè)的每個(gè)角落，每位員工的行為都會(huì)對(duì)企業(yè)的總體成本水平產(chǎn)生一定的影響。讓全體員工參與成本計(jì)劃的制定、實(shí)施、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等整個(gè)成本管理過(guò)程，可以產(chǎn)生兩方面的積極影響：（1）有利于提高成本計(jì)劃指標(biāo)的可靠性。由于信息不對(duì)稱性的存在，高層管理者所掌握的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜色于其下屬所掌握的信息。以高層管理者為主體制定的成本計(jì)劃指標(biāo)往往主觀性太強(qiáng)，容易脫離實(shí)際。有時(shí)上級(jí)認(rèn)為富有挑戰(zhàn)性的指標(biāo)，在下級(jí)看來(lái)可能不切實(shí)際，難于達(dá)到，因此失去信心，放棄努力；相反，有時(shí)上級(jí)根據(jù)以往下級(jí)成本的歷史水平所確定的成本指標(biāo)，認(rèn)為是富有挑戰(zhàn)性的指標(biāo)，而下屬看來(lái)卻輕易實(shí)現(xiàn)。由于員工更了解本部門的實(shí)際情況，以他們的估計(jì)制定的成本指標(biāo)更接近實(shí)際，對(duì)成本管理的指導(dǎo)意義更大。（2）員工參與成本計(jì)劃制定過(guò)程，有助于改變他們對(duì)成本計(jì)劃的認(rèn)識(shí)。員工親自參與制訂本部門或本人負(fù)責(zé)執(zhí)行的成本計(jì)劃，可以得到自身精神上的滿足，從而增強(qiáng)其責(zé)任感。并有利于員工深刻理解和自覺(jué)接受他們親自制定的有關(guān)成本計(jì)劃，從而把成本計(jì)劃看作是自己義不容辭的責(zé)任。

3．領(lǐng)導(dǎo)行為激勵(lì)與榜樣激勵(lì)。領(lǐng)導(dǎo)的模范帶頭作用對(duì)職工行為有很大的激勵(lì)作用。領(lǐng)導(dǎo)者以身作則，積極努力工作，如同無(wú)聲的命令，有力地激發(fā)員工的工作積極性。領(lǐng)導(dǎo)者帶頭勤儉節(jié)約，不搞鋪張浪費(fèi)，能感染廣大員工厲行節(jié)約精神，從而有利降低企業(yè)總體成本水平。另外，在企業(yè)各層次的責(zé)任中心中選擇在成本管理過(guò)程中業(yè)績(jī)突出的個(gè)人，將他們樹(shù)立為廣大員工學(xué)習(xí)的榜樣。讓他們總結(jié)成本管理中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與事跡，使得員工從中受到啟發(fā)與教育，進(jìn)而降低成本，提高企業(yè)成本管理水平。

4．實(shí)行危機(jī)激勵(lì)。在成本方面缺乏競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)必然會(huì)在當(dāng)今的激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遭到失敗。管理者經(jīng)常將本企業(yè)的成本水平與行業(yè)成本水平及主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本水平進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)差距，以便在全體員工的思想中形成一種危機(jī)感。當(dāng)員工有這種危機(jī)感時(shí)往往容易激發(fā)他們發(fā)憤精神，有利于將其潛能充分開(kāi)發(fā)出來(lái)，在與對(duì)手進(jìn)行的成本競(jìng)爭(zhēng)中獲得有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。

此外，還可以配合企業(yè)管理中普遍使用的獎(jiǎng)罰激勵(lì)、情感激勵(lì)、尊重激勵(lì)、歸宿激勵(lì)等措施，以便使成本管理的激勵(lì)機(jī)制得以完善。

四、企業(yè)成本文化的培育及其作用

成本文化是企業(yè)文化的組成部分。成本文化是企業(yè)的傳統(tǒng)、風(fēng)氣和價(jià)值觀在成本管理領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。良好的企業(yè)成本文化需要通過(guò)長(zhǎng)期自覺(jué)培養(yǎng)才能形成，它體現(xiàn)企業(yè)絕大多數(shù)員工的意志和愿意。為培養(yǎng)良好的成本文化，企業(yè)應(yīng)該采取以下措施：（1）將員工置于成本管理的主人翁地位，讓每位員工參與整個(gè)成本管理全部過(guò)程。高層管理者耐心傾聽(tīng)下屬的各種意見(jiàn)，充分吸取他們的合理建議。當(dāng)員工視自己為企業(yè)的主人，把企業(yè)的興衰與自己的切身利益聯(lián)系在一起，他們就會(huì)積極努力工作，千方百計(jì)地降低成本，提高企業(yè)成本管理效率。（2）經(jīng)常宣傳降低成本對(duì)企業(yè)成功的重要意義，以便不斷強(qiáng)化全員成本意識(shí)，使員工時(shí)刻不忘勤儉節(jié)約，為企業(yè)降低成本提供精神方面的有利保證；（3）通過(guò)各種各樣的方式經(jīng)常向職工宣傳企業(yè)的優(yōu)良傳統(tǒng)，使每位員工樹(shù)立節(jié)約光榮、浪費(fèi)可恥等良好風(fēng)尚。通過(guò)長(zhǎng)期不懈的努力，將這種優(yōu)良傳統(tǒng)不斷流傳下去。

良好的企業(yè)成本文化的形成，對(duì)于鼓舞員工的士氣和斗志；強(qiáng)化職工自我控制；增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部員工的凝聚力；克服分權(quán)管理的不足有著巨大的作用，隨著人在管理中的地位不斷上升，這種成本管理模式的優(yōu)越性會(huì)不斷地為人們所發(fā)現(xiàn)。

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