出版業(yè)的納稅籌劃主要體現(xiàn)在增值稅和所得稅兩個方面，對其進行籌劃，關鍵是充分利用國家有關優(yōu)惠政策。
一、增值稅的籌劃
出版業(yè)增值稅優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在出版環(huán)節(jié)先征后返、基層新華書店銷售環(huán)節(jié)先
征后返、古舊圖書免征增值稅和選擇適當?shù)倪M項抵扣方法。
1、增值稅出版環(huán)節(jié)先征后返
現(xiàn)行政策對出版物增值稅先征后返的優(yōu)惠作了限制性規(guī)定，即違規(guī)出版物和多次
出現(xiàn)違規(guī)出版物的出版社將不得享受此項優(yōu)惠。因此，執(zhí)行這一政策的要點主要是優(yōu)
惠范圍的規(guī)定。根據(jù)政策規(guī)定，到2005年底以前，能享受增值稅先征后返優(yōu)惠的是財
政部、國家稅務總局規(guī)定的七類出版物。這七類出版物的概念界定、科技圖書和科技
期刊的標準、隨同書報銷售的各種載體的認定、電子出版物的定義都有明確的規(guī)定，
只有符合規(guī)定并報稅務部門批準才能享受優(yōu)惠。這七類出版物先征后返的環(huán)節(jié)為出版
環(huán)節(jié)。
納稅人同時經營增值稅先征后返項目或增值稅免稅項目或營業(yè)稅免稅項目與非優(yōu)
惠項目時，應各備賬冊分別核算。否則，就得不到應有的優(yōu)惠。另外納稅人在銷售圖
書、報紙、雜志時還銷售其他非13％稅率產品的，對這些不同稅率產品的銷售也應分
別核算。如果不分別核算則從高適用稅率。
按規(guī)定，納稅人在生產、銷售應征增值稅文化產品的同時，又通過媒體提供營業(yè)
稅應稅勞務(如廣告服務)，而且，該營業(yè)稅應稅勞務與銷售產品之間無從屬關系，即
兼營銷售的，應分別核算貨物和非增值稅應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確
核算的，非增值稅應稅勞務應與貨物一并征收增值稅。一般來說，增值稅稅負應比營
業(yè)稅稅負大，但如果本期購進的可作抵扣的原材料較多，加上廣告業(yè)征營業(yè)稅的同時，
還應征文化事業(yè)建設費，所以，營業(yè)稅稅負不一定比增值稅稅負低。
例1 某期刊雜志社，預計明年取得雜志發(fā)行含稅收入400萬元，廣告收入80萬元。
購進材料150萬元，支付委托印刷加工費100萬元(均為含稅支付)，均取得增值稅專用
發(fā)票，其中，20％部分用于廣告方面的支出。
如果廣告業(yè)務與期刊發(fā)行業(yè)務不分別核算，則應合并征收增值稅。本期應納增值
稅為(400＋80)／1．13×13％-(150＋100)／1．17×17％＝18．9萬元。如果廣告業(yè)
務與期刊發(fā)行業(yè)務分別核算，則發(fā)行業(yè)務應納增值稅為400／1．13×13％-(150十100)
／1．17×17％×80％＝16．9萬元；廣告業(yè)務應納有關稅費為80×[3％(文化事業(yè)建
設費)+3％(營業(yè)稅)]＝4．8萬元。兩項合計應納稅21．7萬元?？梢?，不分別核算對
納稅人有利。
在上例中，假如其他條件不變，只是購進原材料和委托加工只能取得一半增值稅
專用發(fā)票．則不分別核算應納稅37．1萬元，分別核算應納稅費36．3萬元。此處分別
核算對納稅人有利?？梢姡瑧穹謩e核算，納稅人應具體情況具體分析，沒有固定的
模式。
2、基層新華書店銷售環(huán)節(jié)增值稅先征后返
在2005年底以前，對全國縣(含縣級市)及其以下新華書店和農村供銷社銷售的出
版物，實行增值稅先征后返辦法。返還的稅款專項用于發(fā)行網點和信息系統(tǒng)建設，不
再計入當期損益?？h(含縣級市)及其以下新華書店包括地、縣(含縣級市)兩級合二為
一的新華書店，但不包括城市中縣級建制的新華書店。這是利于基層新華書店的網點
建設的銷售環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策。該優(yōu)惠并非限于前面提到的七種出版物，而是包括了所
有出版物。
利用該優(yōu)惠政策，我們可根據(jù)實際情況到基層開發(fā)銷售網點，不僅可以開發(fā)市場，
尋找新的增長點，而且可以獲得增值稅先征后返的優(yōu)惠。當然，設立銷售網點要支付
一定的管理、設立成本，籌劃者需綜合考慮。
例2 某出版社擬到農村供銷社設立一圖書銷售點，預計年銷售額為200萬元，同
等條件下，比市區(qū)銷售點減少凈利潤15萬元。
由于在農村設立的圖書銷售點可以享受增值稅先征后返的優(yōu)惠，返回增值稅為
200×13％＝26萬元，扣除減少的利潤15萬元還可獲得稅收利益11萬元。在這種情況
下，設立網點對出版社有利。
3、古舊圖書免征增值稅
這里所指的古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。納稅人銷售自己滯銷的“舊”
圖書，仍要納增值稅。如果納稅人自己成立一個廢舊圖書收購公司，由其收購舊圖書
再銷售給消費者就屬于免征增值稅的范圍。一般而言，納稅人直接零售給消費者的價
格高于銷給舊書經營公司的價格，以此計算的銷項稅也會大于后者。如果納稅人在不
轉移利潤的情況下，自己設立舊書經營公司，再由經營公司銷售舊書，可獲得一定的
稅收利益。
例3 某綜合新華書店預計每年有452萬元(含稅)的舊書銷售，書店擬采用下列兩
種方式處理舊書(不考慮所得稅)。
(1)按五折直接銷售給消費者。
(2)書店將舊圖書投資組建舊書經營公司，舊書經營公司再按五折銷售給消費者
(同期一次性處理舊書的售價為四折)。但需負擔組建、登記等成本2萬元。
按(1)方式，舊書的銷售收入為452／1．13×50％＝200萬元，銷售舊書的銷項稅
額為200×13％＝26萬元。
按(2)方式，舊書經營公司從書店收購舊書再銷售免征增值稅，書店的投資行為
視同銷售應納增值稅。但書店將舊書銷售給舊書經營公司按四折優(yōu)惠價計稅。由于舊
書經營公司是書店的全資子公司，將兩者作為一個整體與直接售書比較增加的稅收利
益為452／1．13×(50％－40％)×13％-2＝3．2萬元。
可見，選擇投資組建舊書經營公司的方式對書店有利。當然，舊書的數(shù)量要有一
定的規(guī)模，如果組建的成本大于稅收帶來的好處，那將是得不償失。
4、選擇適當?shù)倪M項抵扣辦法
按稅法規(guī)定，購進的原材料如果用于非應納增值稅項目，其所含進項稅額不能抵
扣當期銷項稅額。發(fā)行圖書、報紙、期刊以及音像制品并利用這些載體從事廣告業(yè)務
屬于兼營銷售。發(fā)行業(yè)務屬增值稅范疇，廣告業(yè)務屬營業(yè)稅范疇，用于廣告業(yè)務所用
材料所含進項稅額不能抵扣當期銷項稅額。對不得抵扣的進項稅額的確定。國稅
[2000]第188號《國家稅務總局關于出版物廣告收入有關增值稅問題的通知》明確規(guī)定：
確定文化出版單位用于廣告業(yè)務的購進貨物的進項稅額，應以廣告版面占整個出版物
版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能準確提供廣告所占版面比例的，應按此項
比例劃分不得抵扣的進項稅額。但如果不能準確提供廣告占版面的比例則按《中華人
民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額，即：
不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月非應稅項目營業(yè)額／當月全部銷
售額(包括增值稅項目銷售額與營業(yè)稅項目營業(yè)額)
納稅人可根據(jù)預期的經營情況來確定是否提供準確的廣告版面比例，選擇使“不
得抵扣的進項稅額”最小的方案，從而獲得稅收利益。
例4 接例1，其中購進貨物、接受應稅勞務用于廣告方面的支出，有兩種方案選
擇。
(1)能準確提供廣告占版面的比例，即10％。
(2)不能準確提供廣告占版面的比例。
在(1)情況下，本期不能抵扣的進項稅額為(100＋150)／1．17×17％×10％
＝3．63萬元。
在(2)情況下，本期不能抵扣的進項稅額為(100＋150)／1．17×17％×80／
(400／1．13+80)=6．7萬元。
顯然，此時以提供廣告占版面的比例對納稅人有利。但如果此比例提高或非應稅
勞務占整個銷售額的比例下降，納稅人也可采用不提供廣告占版面的比例的方案。
前面的討論均不考慮城市維護建設稅和教育費附加的影響。
二、所得稅的籌劃
出版業(yè)的所得稅籌劃，除通常的籌劃方法外主要包括費用區(qū)分的籌劃、設立分公
司分攤費用的籌劃和工資支出的籌劃。
1、費用區(qū)分的籌劃
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]第84號)對若干扣除項目，例如工資、
薪金、業(yè)務招待費、廣告費，宣傳費，利息等作了具體的規(guī)定。對限額扣除項目的籌
劃主要考慮兩方面：
(1)嚴格區(qū)分會務費(會議費)，差旅費等項目與業(yè)務招待費
業(yè)務招待費的稅前扣除比例為：全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，
不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超
過該部分的3‰。在核算業(yè)務招待費時，應當注意不能將會務費；差旅費等擠入業(yè)務
招待費，否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會
議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證．均可獲得全額扣除，不受比
例的限制。
(2)嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費
國稅發(fā)[2000]第89號《國家稅務總局關于調整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標
準的通知》規(guī)定：體育文化行業(yè)，每一納稅年度廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入8％
的，可據(jù)實扣除。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。而且《企
業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定廣告費支出必須符合下列條件：(1) 廣告是通過工商部
門批準的專門機構制作的；(2)已實際支付費用，并已取得相應的發(fā)票；(3)通過一定
的媒體傳播。只有屬上述范圍內和銷售(營業(yè))收入8％的廣告費的支出才能在本期稅
前扣除。
業(yè)務宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質的業(yè)務宣傳費用，包括廣告性質的禮
品支出等?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十二條規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生
的業(yè)務宣傳費在不超過其當年銷售(營業(yè))收入5‰范圍內可據(jù)實扣除。超過部分永遠
不得扣除。
廣告費屬于時間性差異，而業(yè)務宣傳費屬于永久性差異，如果將廣告費混入業(yè)務
宣傳費，對企業(yè)十分不利。企業(yè)應當在“營業(yè)費用”中分別設置明細科目進行核算。
值得一提的是，如果因為本期沒有發(fā)生業(yè)務宣傳費，而故意將超過稅前扣除標準的廣
告費擠入業(yè)務宣傳費并申報扣除，則屬于偷稅行為。
2、設立分公司分攤費用的籌劃
業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除限額的，如果
納稅人將企業(yè)的發(fā)行部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將圖書、報紙、期刊以及
音像制品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利益
集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限額”就增加了。
例5 某期刊雜志社2001年度實現(xiàn)雜志銷售收入800萬元，“管理費用”中列支業(yè)
務招待費5萬元，“營業(yè)費用”中列支廣告費70萬元，業(yè)務宣傳費5萬元，稅前會計利
潤總額為50萬元。按以上扣除比例規(guī)定，其可扣除的業(yè)務招待費為4萬元，業(yè)務招待
費超支額為1萬元；廣告費超支額為6萬元，業(yè)務直傳費超支額為1萬元。不考慮其他
調整事項。
該企業(yè)總計應納稅所得額為50＋1＋6＋1＝58萬元，應納所得稅19．14萬元。若
雜志社將期刊以750萬元價格銷售給新設的發(fā)行公司，發(fā)行公司再以800萬元的價格對
外銷售，雜志社與發(fā)行公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為2萬元、3萬元；廣告費分別為20
萬元、50萬元；業(yè)務宣傳費分別為2萬元、3萬元。假設雜志社的稅前利潤為20萬元，
發(fā)行公司的稅前利潤為30萬元，則兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅，各項費用均不超過稅
法規(guī)定的標準，整個利益集團應納所得稅額為16．5萬元，節(jié)省所得稅2．64萬元。
但設立發(fā)行公司也會因此增加一些管理成本。納稅人應根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及
產品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設立分公司。
3、工資、薪金支出的籌劃
非工效掛鉤的企業(yè)，工資、薪金按計稅工資規(guī)定扣除。計稅工資人均月扣除最高
限額為800元。實際月發(fā)放的工資低于800元按實際的扣除，高于800元只能按800元扣
除。全年全企業(yè)的計稅工資扣除標準＝該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)×當?shù)卣?
規(guī)定的人均月計稅工資標準×12。這里的職工包括固定職工、合同工、臨時工。在實
務中我們要注意不能遺漏了臨時工、合同工。另外，當實際發(fā)放的工資月超過800元
時，應盡量將超過部分轉化為可稅前扣除的其他福利，如：養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)
療保險等。

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