摘要：文章淺要分析了當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，以及加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策，為進(jìn)一步健全行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)制度 監(jiān)督

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)不足，有章不循和無(wú)章可循的現(xiàn)象較為突出

目前大部分行政事業(yè)單位對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視：有的并未建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全；還有的一些領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度等；更為嚴(yán)重的是有章不循，執(zhí)法不嚴(yán)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況如何，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性；有的甚至為了謀取個(gè)人利益而不擇手段，弄虛作假，篡改帳目或搞賬外賬，隱匿或偷盜財(cái)物。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，使財(cái)務(wù)控制存在漏洞
本文發(fā)表于博銳管理在線
大多數(shù)行政事業(yè)單位并沒有建立內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、財(cái)務(wù)分析制度等基本內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。有的單位甚至沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，款項(xiàng)的支取手段混亂，給記賬與對(duì)賬造成一定困難；有的單位現(xiàn)金管理失控；有的單位重錢輕物，對(duì)固定資產(chǎn)的管理沒有盡到很好的受托責(zé)任，沒有定期資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，上下級(jí)之間調(diào)撥沒有辦理調(diào)撥手續(xù)，有的早已投入使用卻沒有入賬，還有的私下低價(jià)處置固定資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失；還有一些單位對(duì)材料的管理也不十分嚴(yán)格，購(gòu)入時(shí)直接記，大量材料被浪費(fèi)；票據(jù)的管理更是混亂，隨便領(lǐng)用，使相當(dāng)一部分預(yù)算外資金體外循環(huán)。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行流于形式，獎(jiǎng)罰不力

一些單位雖然建立了較為完善的內(nèi)控制度，但領(lǐng)導(dǎo)一句話，一筆須經(jīng)過(guò)多個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)便由一人辦理完畢。賬務(wù)處理程序也夾雜著個(gè)人關(guān)系、感情，有時(shí)出現(xiàn)逆流現(xiàn)象。單位的稽核，檢查的范圍也有限，以偏概全，以點(diǎn)帶面，缺乏完整性和全面性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的好壞，一直以來(lái)，政府有關(guān)部門都一視同仁，缺乏一個(gè)獎(jiǎng)罰有度的獎(jiǎng)罰制度，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，貪污腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

（四）內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置不合理，使內(nèi)部控制防范職務(wù)犯罪的功能難以發(fā)揮

一是在組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置上不相容職務(wù)相互分離的原則沒有得到充分體現(xiàn)；二是在機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置上體現(xiàn)了相互分離的原則，但在實(shí)際運(yùn)行中沒有按照相互分離的原則去實(shí)施；三是相關(guān)人員在履行自己的職責(zé)時(shí)不能按制度原則辦事，而是以唯權(quán)、唯親和唯情為準(zhǔn)則，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制的防范性功能不能得到充分發(fā)揮；第四，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度是辯證統(tǒng)一的關(guān)系，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷完善。然而，目前不僅事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，就是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)事業(yè)單位的審計(jì)也存在諸多問(wèn)題。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，健全財(cái)會(huì)管理體制

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，要明確單位負(fù)責(zé)人是第一負(fù)責(zé)人，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的法制意識(shí)，促使單位負(fù)責(zé)人提高對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視程度，提高自我約束，規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的管理。首先，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)部門預(yù)算的要求，不斷完善符合公共財(cái)政框架的財(cái)會(huì)管理控制制度，指導(dǎo)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)管理工作；其次，財(cái)政部門應(yīng)建立起“從預(yù)算編制到執(zhí)行，再到?jīng)Q算”的全過(guò)程監(jiān)督體系，發(fā)揮財(cái)政部門在行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)管理工作中的事前論證，事中控制，事后問(wèn)效等功能；再次，財(cái)政部門應(yīng)推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)管理的改革，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)的重視意識(shí)，重塑財(cái)會(huì)管理的角色，合理財(cái)會(huì)部門的設(shè)置，提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，規(guī)范單位財(cái)會(huì)管理的運(yùn)作，促進(jìn)財(cái)會(huì)管理在各單位的內(nèi)部管理中的作用。

（二）建立繼續(xù)教育長(zhǎng)效機(jī)制，培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必然要求。各級(jí)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)管理人員要增強(qiáng)緊迫感和責(zé)任心，除了自身主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能外，其所在單位應(yīng)提供必要的物力財(cái)力，支持會(huì)計(jì)工作，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。財(cái)政部門要加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立起個(gè)人、單位、財(cái)政三位一體的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)管理水平

單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、再發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、再解決問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。內(nèi)部控制不是簡(jiǎn)單的制定一項(xiàng)制定或做一個(gè)固定的操作，也不只局限于某個(gè)人、某個(gè)環(huán)節(jié)、某一事項(xiàng)或某個(gè)載體的控制，而是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程實(shí)施的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和控制。通過(guò)預(yù)算收支情況分析、開支水平分析、人員增減情況分析及固定資產(chǎn)利用情況分析等，能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，在制定內(nèi)部控制制度中，要把握三個(gè)方面：一是以預(yù)防控制為主，事后控制為輔，防止發(fā)生無(wú)效率或不法行為。二是注重程序制約，對(duì)主要業(yè)務(wù)的控制，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，特別是物資設(shè)備采購(gòu)、基建項(xiàng)目招投標(biāo)、對(duì)外投資、超預(yù)算的支出等。三是注重崗位職責(zé)牽制，在機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位分工時(shí)，一定要明確各部門組織及上崗個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，并要規(guī)定追究、查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法。

（四）加強(qiáng)日常管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化

一是注重崗位之間相互牽制作用，從而預(yù)防發(fā)生錯(cuò)誤和弊端，做到防范于未然，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)與完整。二是認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與會(huì)計(jì)有關(guān)的重復(fù)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照客觀要求來(lái)規(guī)定其處理程序，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，避免會(huì)計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生。三是建立完善的會(huì)計(jì)處理程序。按照會(huì)計(jì)處理程序所包括的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的審核傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過(guò)會(huì)計(jì)處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和完整性。四是嚴(yán)格內(nèi)部核對(duì)制度。對(duì)已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行復(fù)查核對(duì)，是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，是控制記錄使其正確可靠的重要方法。會(huì)計(jì)復(fù)查核對(duì)主要在預(yù)算、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)物資安全性等方面加以控制。五是要建立實(shí)物資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，重點(diǎn)是控制各個(gè)角落和環(huán)節(jié)，不留漏洞，形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督管理，形成監(jiān)督合力

內(nèi)審部門應(yīng)建立定期的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)這些問(wèn)題對(duì)癥下藥，制定改進(jìn)措施。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)和檢查，定期或不定期會(huì)同審計(jì)，銀行、紀(jì)檢等國(guó)家機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)主管部門對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行例行檢查和專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿和設(shè)有賬外賬以及違反相關(guān)財(cái)政措施的單位，應(yīng)依照相關(guān)法規(guī)和管理規(guī)定從嚴(yán)進(jìn)行處罰，加大監(jiān)管執(zhí)法力度。

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