科學認識質(zhì)量成本和質(zhì)量利潤的關(guān)系
質(zhì)量是企業(yè)的生命要素之一，不斷改進產(chǎn)品的質(zhì)量，是絕大多數(shù)企業(yè)為之奮斗的永恒主題。改進質(zhì)量，無論是改進有形產(chǎn)品（實體產(chǎn)品），還是改進無形產(chǎn)品（服務(wù)或工作），都要付出一定的代價。在當今社會科技日新月異的條件下，產(chǎn)品更新?lián)Q代頻率加快，質(zhì)量成本的不斷投入已是不可避免的了。質(zhì)量成本客觀存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所有環(huán)節(jié)之中。質(zhì)量成本的投入，既要不斷地滿足顧客的相對需求，同時又要符合企業(yè)增加利潤的內(nèi)在要求，這兩個因素互相制約構(gòu)成了質(zhì)量成本發(fā)展變化的基本矛盾。從這個意義上講，質(zhì)量性態(tài)有以下兩個特點。

一、相對滿足性。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，任何一個企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營都是以市場為導(dǎo)向。一般而言，每個企業(yè)都有自己的市場定位和相對的顧客／消費群體，換言之，不同的消費群體對產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量有不同的需求標準，由此產(chǎn)生了質(zhì)量標準理解和使用上的差異。當然，如果不考慮顧客的經(jīng)濟能力和企業(yè)的質(zhì)量成本，對質(zhì)顯的要求幾乎是沒有上限的。所以，為達到客戶現(xiàn)實有支付能力的質(zhì)量標準要求，企業(yè)必須進行最低限度的質(zhì)量成本投入；為了爭取市場，企業(yè)還要進行競爭性的產(chǎn)品質(zhì)量成本投入，即為獲取競爭優(yōu)勢，其中首選的手段之一是使自已的產(chǎn)品質(zhì)量超過競爭對手。這種質(zhì)量竟爭手段，既符合社會進步的要求，又滿足企業(yè)長遠利益。從市場競爭的內(nèi)在要求看，質(zhì)量成本需有比較質(zhì)量成本投入，并出此推動產(chǎn)品質(zhì)量無限地提高。隨著社會文明的進步，產(chǎn)品質(zhì)量的內(nèi)涵不斷地豐富，比如，現(xiàn)代型產(chǎn)品必須具有環(huán)保、無污染、節(jié)能和更高的安全性等質(zhì)量要求，這都是新型產(chǎn)品質(zhì)量成本投入新的增長點。

　　二、經(jīng)濟性。一般而言，從企業(yè)的角度出發(fā)，其從事的大部分活動都是圍繞著生存和利潤這兩項基本內(nèi)容，至人們可以預(yù)料的未來企業(yè)的這種基本性質(zhì)不會改變。進行產(chǎn)品質(zhì)量成本的投入，一方面受市場競爭和社會需要的壓力有無限提高的趨勢；另一方面，由企業(yè)自身性質(zhì)所決定，在進行質(zhì)量成本投入時，必須要進行質(zhì)量成本的經(jīng)濟效益核算和決策，企業(yè)要在市場競爭、顧客的需求和企業(yè)生存、獲利之間進行權(quán)衡。

　　另外，質(zhì)量成本還具有其它一些特點，比如質(zhì)量成本在計息屬性方面具有多重性。質(zhì)量成本投入既包括可用貨幣計量的資金投入和不能用貨幣計量的其它投入，因此，我們必須對其進行綜合經(jīng)濟效益核算和決策，會計核算和管理會計決策只是其中重要組成部分。比如，通過改進人力資源管理，調(diào)動了員工的工作積極性，使產(chǎn)品的合格率和優(yōu)等品率提高。減少了損失，也就等于增加了利潤；提高了產(chǎn)品質(zhì)量，對增加利潤有積極影響。在改進人力資源管理的投入中，既包括了資金方面的投入，如提高工作報酬、增加獎金、改善作業(yè)環(huán)境等，這些可以用會計的方法進行精確地核算；也有通過培育良好的企業(yè)文化，改善了員工的工作態(tài)度和責任心等不能用貨幣計量的因素對產(chǎn)品質(zhì)量的積極影響，而這些需要運用其它方法進行評估和判斷。

　　前面提到過，解決質(zhì)量和質(zhì)量成本問題包括兩個方面的內(nèi)容：其一是質(zhì)量（包括產(chǎn)品質(zhì)量和工作質(zhì)量）要提高到滿足相對顧客有支付能力的需要標準；其二，要為高質(zhì)量產(chǎn)品付出相應(yīng)的質(zhì)量成本。企業(yè)解決好質(zhì)量和質(zhì)量成本問題可以增加企業(yè)的效益和利潤；反之，解決不好這個問題，則降低企業(yè)的效益，甚至危及企業(yè)的生存。至于質(zhì)量成本產(chǎn)生的具體影響，我們可以從它與產(chǎn)品的銷售價格和銷售量互動關(guān)系方面來考察，定量地描述質(zhì)量對企業(yè)效益影響程度。在假定其它條件不變（即不存在市場促銷、季節(jié)變化、市場需求因素等對銷售量和銷售價格有重大影響）情況下，理想狀態(tài)公式如下：

　　Pq＝（PQ—P0Q0）*R—Cq

　　其中Pq一質(zhì)量利潤；　PQ一質(zhì)量改進后銷售額；

　　P一質(zhì)量改進后的價格；P0.Q0—質(zhì)量改進前的銷售額；

　　P0—質(zhì)量改進前的價格；R—銷售利潤率；

　　Q—質(zhì)量改進后的銷量；Cq—進行質(zhì)量改進支付的費用；

　　Q0—質(zhì)量改進前的銷量；
說明：1.質(zhì)量利潤是提高（或降低）質(zhì)量而增加（或減少）的銷售利潤；2. 質(zhì)量改進是指有助于提高產(chǎn)品使用價值而實施的質(zhì)量管理工作的總和；3. 當質(zhì)量成本的投入量超過一定水平時，導(dǎo)致Pq的降低，甚至為負數(shù)（Pq<0）；4.銷售利潤率在很大程度上由同行業(yè)平均銷售利潤率決定，但是，改進質(zhì)量，并將質(zhì)量成本控制在合理的范圍內(nèi)，可以產(chǎn)生一個正的ΔR，突破同業(yè)平均利潤率。而改進質(zhì)量，除了傳統(tǒng)的方法外，運用技術(shù)創(chuàng)新是一個新的趨勢。當前，我國經(jīng)濟正面臨重大的轉(zhuǎn)折，技術(shù)創(chuàng)新，提高素質(zhì)是經(jīng)濟發(fā)展的大勢所趨，因此，增加ΔR應(yīng)主要依靠技術(shù)進步。

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