【摘要】本文就目前高職院校普遍存在的就業(yè)成本核算的缺失和缺陷,提出了全新的就業(yè)成本核算理念;對就業(yè)成本的項目劃分、賬戶設(shè)置及核算方法,給出了新穎的操作模式,對于我國數(shù)以萬計的高職院校而言,具有普遍的推廣價值。

一、目前,畢業(yè)生就業(yè)成本核算存在的問題和缺陷

近年來,隨著高職院校畢業(yè)生規(guī)模逐年增加,其畢業(yè)生就業(yè)成本亦隨之逐年攀高。然而,不少高職院校卻在就業(yè)成本管理與核算方面不同程度地存在著缺陷或缺失,主要表現(xiàn)在:一是單純追求以“高就業(yè)率”為標志的“社會效益”,而忽視自身的“就業(yè)經(jīng)濟效益”,造成了就業(yè)成本居高不下的現(xiàn)狀;二是就業(yè)經(jīng)費管理囿于傳統(tǒng) “經(jīng)費包干”的預(yù)算模式,重年初預(yù)算、輕日常管理和核算,甚至不管理、少核算,導(dǎo)致經(jīng)費的隨意追加和浪費;三是缺乏對就業(yè)經(jīng)費的專項管理,僅僅簡單地列入年度預(yù)算,甚至和招生經(jīng)費“捆綁”使用,在淡化費用與效益配合關(guān)系的同時,也存在著經(jīng)費超支、管理失控和營私舞弊等隱患;四是實行“粗放型”核算,經(jīng)費開支職能模糊,淡化了就業(yè)經(jīng)費項目間的功能界限,導(dǎo)致經(jīng)費管理的混亂。
對于以上問題和缺陷,筆者以為:轉(zhuǎn)變就業(yè)經(jīng)費管理理念、改進核算方法,是解決問題和根除缺陷的必由之路。

二、畢業(yè)生就業(yè)成本核算的理念變革

理念之一:把就業(yè)費用當作“成本”而非“費用”來看待和管理。因為:“費用”僅作為高校的一般性“教育事業(yè)支出”,未體現(xiàn)其真正價值;而“成本”則與學(xué)校綜合辦學(xué)效益緊密聯(lián)系,符合“費用與效益相配合”的原則 。
理念之二 :突破傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式,既看重年初對就業(yè)經(jīng)費的“預(yù)測型”預(yù)算,必要時輔以“彈性預(yù)算”,又注重年中的“預(yù)警型”監(jiān)控和日常的就業(yè)成本開支核算,以使就業(yè)成本管理步入科學(xué)化軌道。
理念之三:將畢業(yè)生就業(yè)成本核算與招生成本核算分開,并與學(xué)校“教育事業(yè)支出”相對分離,實行獨立核算,以體現(xiàn)就業(yè)成本的價值和效益。
理念之四:變“粗放型”核算為“集約型”核算,將就業(yè)成本按成本性態(tài)和職能劃分為“固定成本”和“變動成本”,并分別施以不同的管理方法,以提高成本開支效益。

三、畢業(yè)生就業(yè)成本項目的界定、管理與核算

(一)畢業(yè)生就業(yè)成本項目的界定
結(jié)合高職院校就業(yè)成本開支實際,可列出如下項目:
1.津貼與補貼:高職院校畢業(yè)生就業(yè)機構(gòu)中,按照有關(guān)規(guī)定開支的工作津貼和加班補貼。
2.辦公費:反映依照事業(yè)單位會計制度規(guī)定、不納入固定資產(chǎn)管理范圍的書報雜志及辦公用品開支。
3.宣傳印刷費:因推薦畢業(yè)生就業(yè)而發(fā)生的廣告費、宣傳材料印刷費。
4.電話通訊費:反映就業(yè)機構(gòu)發(fā)生的電話電報傳真費、網(wǎng)絡(luò)通訊費等。
5.交通費:反映為就業(yè)工作而發(fā)生的市內(nèi)外交通費,包括:租車費、車輛用燃料費、過橋過路費、專用車輛保險費等。
6.郵寄費:反映與用工單位之間的信函往來、檔案傳遞的郵寄費用。
7.差旅費:反映與用工單位進行工作洽談、學(xué)生就業(yè)派遣而發(fā)生的車船票開支、住宿費、出差補、誤餐補。
8.招待會議費:反映用工單位、中介機構(gòu)來人洽談用人協(xié)議時的相關(guān)開支及各種就業(yè)信息等會議場地租賃費、文件資料印刷費等。
9.中介費:反映支付給中介機構(gòu)或個人中介的費用。
10.就業(yè)指導(dǎo)費:反映學(xué)生就業(yè)前的技能訓(xùn)練和職前教育費用,包括:材料消耗、教師的授課津貼等。
11.專項購置費:反映為就業(yè)機構(gòu)專門購置的、不納入學(xué)校固定資產(chǎn)管理的計算機、傳真機等專項設(shè)備開支。



(二)按照性態(tài)和職能分解成本項目并實施管理
按照性態(tài)和職能,將畢業(yè)生就業(yè)成本作如下分解:

上述分解表中:
1.第1-6項劃為“固定成本”,是因為:
這些費用在歷年經(jīng)費預(yù)算中相對固定,與當年就業(yè)規(guī)模關(guān)系不大,不隨其變化而變化。這些費用,要按年初預(yù)算指標加以嚴格控制、嚴格管理。
2.第7-9項劃為“變動成本”是因為:
這些費用的數(shù)額與當年就業(yè)規(guī)模有很大關(guān)系,且隨之呈正比例變動。這些費用雖然年初已列入預(yù)算,但其實際數(shù)額將受當年就業(yè)形勢、就業(yè)政策、行業(yè)結(jié)構(gòu)、人才需求變化等不可控因素以及學(xué)生就業(yè)量的影響,因而帶有很大的不確定性,其管理措施應(yīng)是:年初預(yù)算、密切監(jiān)控、動態(tài)管理、適度增減。
3.第10-12項劃為“半變動成本”是因為:
根據(jù)歷年支出情況,它們有一個基數(shù),又隨就業(yè)規(guī)模的變化而呈正比例變化,兼具固定與變動雙重性質(zhì)。就其歸屬,可根據(jù)學(xué)校實際,將之按一定標準分解,分別歸集到固定成本和變動成本中加以核算;就其管理,應(yīng)視實際情況采取恰當管理措施。

(三)主要賬戶設(shè)置及其核算方法
根據(jù)學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)實際,可設(shè)置以下賬戶進行核算:
1.“就業(yè)經(jīng)費”:貸方反映年初預(yù)算核撥經(jīng)費及追加經(jīng)費;借方反映實際發(fā)生的經(jīng)費開支。年末貸方余額反映經(jīng)費節(jié)約數(shù),借方余額反映超支數(shù)。年終,應(yīng)將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“就業(yè)經(jīng)費節(jié)余”予以沖銷 ,借貸雙方均無余額。
2.“就業(yè)經(jīng)費節(jié)余”:反映“就業(yè)經(jīng)費”與“就業(yè)成本”相抵后的金額。其貸方登記由“就業(yè)經(jīng)費”貸方轉(zhuǎn)入的節(jié)約數(shù);借方登記“就業(yè)經(jīng)費”借方轉(zhuǎn)入的超支額。該賬戶貸方余額,作為“滾存節(jié)余”下年繼續(xù)使用;若為借方余額,應(yīng)查明超支原因,酌情做出處理。
3.“就業(yè)成本”:借方反映各項就業(yè)費用的實際發(fā)生額和待攤就業(yè)費用的當年攤銷額;貸方反映沖轉(zhuǎn)“就業(yè)經(jīng)費”的數(shù)額。
為便于分析、監(jiān)督和管理,該賬戶可按“固定成本”和“變動成本”設(shè)置二級賬戶,并按成本項目中除“專項購置費”以外的11個項目進行明細核算,(亦可將11個項目作為二級賬戶進行核算)。費用發(fā)生時,借記“就業(yè)成本-固定(變動)成本-津貼(補貼等11項)”,貸記“銀行存款(或現(xiàn)金)”。年終,借記“就業(yè)經(jīng)費”,貸記“就業(yè)成本”?？梢?設(shè)置該賬戶一是為了對各項就業(yè)開支進行歸集;二是為了及時反映“就業(yè)經(jīng)費”的實際支出額度,便于及時進行分析、監(jiān)督和管理。該賬戶年末無余額。
年終,將該賬戶的累計發(fā)生額與“就業(yè)經(jīng)費”的年初預(yù)算對比,既可以反映經(jīng)費超支與否,又可與當年就業(yè)規(guī)模比較,算出“畢業(yè)生人均占用就業(yè)經(jīng)費”和“就業(yè)學(xué)生人均占用就業(yè)經(jīng)費”兩項重要指標,既利于各年度相關(guān)指標的縱向比較,又利于及時向上級教育行政主管部門提供相關(guān)考核與調(diào)研數(shù)據(jù)。
4.“待攤就業(yè)費用”:“專項購置費”雖屬固定成本項目,但其屬于“一次購置、多年受益”性質(zhì),因而,該賬戶借方登記實際發(fā)生額,貸方登記當年攤銷額。借方余額反映待攤銷的“專項購置費”。其中,當年實際攤銷額,要按專項設(shè)備的原始價值扣除預(yù)計殘值,除以預(yù)計使用年限逐年攤銷;亦可將年攤銷額除以12后按月攤銷。

四、畢業(yè)生就業(yè)成本核算的價值分析

實行就業(yè)成本獨立核算,突破了“經(jīng)費包干”管理模式,明晰了就業(yè)經(jīng)費與其他開支的界限;凸顯了就業(yè)經(jīng)費開支與就業(yè)效益的契合;引入管理會計的理念,將就業(yè)成本按性態(tài)和職能劃分,明確了各項費用的功能,便于歸集、分析、監(jiān)控,實現(xiàn)了就業(yè)成本開支的“集約型”管理,極大地提高了費用開支效益,對于我國數(shù)以萬計的高職院校而言,具有普遍的推廣價值。

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