一、本章在考試中的地位

1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，主要以客觀(guān)題為主，有時(shí)作為綜合題中的一部分。
2．2005年教材與上年相比，本章內(nèi)容有小變化：收到補(bǔ)價(jià)時(shí)應(yīng)確認(rèn)損益的計(jì)算中，不包含應(yīng)交的增值稅和所得稅，對(duì)老教材中的例子作了改寫(xiě)。
3．本章復(fù)習(xí)方法：非貨幣性交易涉及資產(chǎn)的換入、換出，應(yīng)與存貨的增加、減少，固定資產(chǎn)的增加、減少，投資的增加、減少結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)。

二、本章考點(diǎn)精講

【考點(diǎn)一】非貨幣性交易的概念（掌握）
1．非貨幣性交易的概念
非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。
2．貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)
（1）貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
貨幣性資產(chǎn)包括兩部分，即貨幣資金和將以固定的或者是可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)。比如應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，收取的金額是固定的；而存貨收取的金額就不是固定的，如果庫(kù)存商品的成本為100萬(wàn)元，變現(xiàn)時(shí)可能收130萬(wàn)元，也可能收50萬(wàn)元。此外，收取的金額是可確定的也屬于貨幣性資產(chǎn)，比如，準(zhǔn)備持有至到期的債券，到期值連本帶息是能準(zhǔn)確計(jì)算的，但是，如果中途變現(xiàn)，則可收回金額是難以確定的，持有時(shí)間越長(zhǎng)，變現(xiàn)價(jià)值越高，不知道什么時(shí)候變現(xiàn)，也就不知道變現(xiàn)的價(jià)值。
（2）非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
3．補(bǔ)價(jià)
非貨幣性交易可以包括少量補(bǔ)價(jià)（注意:補(bǔ)價(jià)即貨幣性資產(chǎn)，不只是貨幣資金），但應(yīng)該控制在交易總量的25%及以?xún)?nèi)。計(jì)算公式是：
補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量
（注：交易總量，在收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為支付的補(bǔ)價(jià)加上換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。）
[例]一本書(shū)價(jià)值100元，與另一本價(jià)值90元的書(shū)相交換，根據(jù)等價(jià)交換原則，應(yīng)補(bǔ)價(jià)10元，整個(gè)交易金額為100元。
收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=10/100=10%
支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=10/（10+90）=10%
計(jì)算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交易。
【考點(diǎn)二】非貨幣性交易的的會(huì)計(jì)處理（掌握）
1．不涉及補(bǔ)價(jià)的處理
在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。如果換入的是存貨，則按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。
[例1]甲公司以庫(kù)存商品80萬(wàn)元（已提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元），換入乙公司一臺(tái)設(shè)備，另支付運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元（假設(shè)增值稅不抵扣）。則換入設(shè)備的入賬價(jià)值為90萬(wàn)元：
借：固定資產(chǎn) 900000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000
貸：庫(kù)存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000 （100*17%）
銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣） 30000
2．涉及補(bǔ)價(jià)的處理
（1）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
[例2] 甲公司以庫(kù)存商品80萬(wàn)元（已提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元），換入乙公司一臺(tái)設(shè)備。甲公司支付運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元（假設(shè)增值稅不抵扣），同時(shí)支付乙公司5萬(wàn)元貨幣資金。則換入設(shè)備的入賬價(jià)值為95萬(wàn)元：
借：固定資產(chǎn) 950000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000
貸：庫(kù)存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000（100*17%）
銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣） 30000
銀行存款（補(bǔ)價(jià)） 50000
（2）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 應(yīng)確認(rèn)收益的計(jì)算公式是：
應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)—（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*換出資產(chǎn)賬面價(jià)值）—（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）
運(yùn)用本公式時(shí)應(yīng)注意：
①應(yīng)交稅金不包括增值稅和所得稅；
②計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（貸方）；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（借方）。
[例3]甲公司以庫(kù)存商品80萬(wàn)元（已提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元），換入乙公司一臺(tái)設(shè)備，甲公司支付運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，同時(shí)收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。假設(shè)交易過(guò)程中不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。
根據(jù)公式計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益：
應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)—（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*換出資產(chǎn)賬面價(jià)值）—（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）
=50000—（50000/1000000*700000）—（50000/1000000*0））
=50000—35000—0
=15000（元）
則換入設(shè)備的入賬價(jià)值為86.5萬(wàn)元：
借：固定資產(chǎn) 865000
銀行存款（補(bǔ)價(jià)）50000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000
貸：庫(kù)存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000（100*17%）
銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣） 30000
營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性交易收入 15000

（3）換入多種資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理
如果換入多種資產(chǎn)，則換入多種資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)各自公允價(jià)值占總的公允價(jià)值的比例計(jì)算確定。
[例4]甲公司以庫(kù)存商品80萬(wàn)元（已提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元），換入乙公司一臺(tái)設(shè)備（公允價(jià)值40萬(wàn)元）和一輛汽車(chē)（公允價(jià)值60萬(wàn)元），甲公司支付運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，同時(shí)收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。假設(shè)交易過(guò)程中不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。 則甲公司的賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)（設(shè)備）（86.5萬(wàn)*40%）346000
固定資產(chǎn)（汽車(chē)）（86.5萬(wàn)*60%）519000
銀行存款（補(bǔ)價(jià)）50000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000
貸：庫(kù)存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000（100*17%）
銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣） 30000
營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性交易收入 15000
（注：固定資產(chǎn)（設(shè)備和汽車(chē)）入賬價(jià)值=800000 +170000+30000+15000—50000—100000=865000（元）
設(shè)備入賬價(jià)值865000*[400000/（400000+600000）]=865000*40%=346000（元）
汽車(chē)入賬價(jià)值=865000*[600000/（400000+600000）]=865000*60%=519000（元））
【考點(diǎn)三】非貨幣性交易的披露（了解）
按照非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算的要求，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露非貨幣性交易中換入資產(chǎn)的類(lèi)別及其金額和換出資產(chǎn)的類(lèi)別及其金額。

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