隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入和發(fā)展，稅收問(wèn)題越來(lái)越成為企業(yè)、政府和社會(huì)公眾廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。在我國(guó)目前稅種復(fù)雜、稅目繁多、稅負(fù)較高的情況下，如何合理降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化，是任何一個(gè)企業(yè)高層管理者必須認(rèn)真面對(duì)和加以解決的主要問(wèn)題。稅收“臨界點(diǎn)”的應(yīng)用便是企業(yè)合理降稅負(fù)的最有效方法之一。

目前，我國(guó)稅法體系中總計(jì)有七大類(lèi)23個(gè)稅種，各稅種又相互作用和影響。例如，由于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的同時(shí)存在，一筆企業(yè)所得無(wú)論是留在企業(yè)內(nèi)上繳企業(yè)所得稅，還是轉(zhuǎn)移到個(gè)人身上繳納個(gè)人所得稅都有一個(gè)臨界點(diǎn)問(wèn)題，這個(gè)臨界點(diǎn)可以用來(lái)作為是否轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的參考；對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，往往在流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題上，同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為要面臨交納兩個(gè)完全不同稅種，比如在兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售中，是選擇交納營(yíng)業(yè)稅還是選擇交納增值稅，因?yàn)椴煌亩惙N交納的稅率、稅額不同，最終影響到企業(yè)的稅負(fù)，這里面也有一個(gè)避稅臨界點(diǎn)問(wèn)題。

一般情況下，企業(yè)的納稅“臨界點(diǎn)”主要有：起征點(diǎn)“臨界點(diǎn)”、稅率跳躍“臨界點(diǎn)”、時(shí)間“臨界點(diǎn)”、資金“臨界點(diǎn)”、人員“臨界點(diǎn)”、優(yōu)惠對(duì)象“臨界點(diǎn)”等。這些“臨界點(diǎn)”的出現(xiàn)，有的是國(guó)家在制定政策時(shí)為了照顧某些行業(yè)和企業(yè)的專門(mén)設(shè)置的、有的是國(guó)家為了引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和投資導(dǎo)向而故意設(shè)置的、有的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的。尋找和利用好這些“臨界點(diǎn)”對(duì)于企業(yè)合理合法地節(jié)省稅收，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展將起到十分重要的作用。

一、起征點(diǎn)“臨界點(diǎn)”

起征點(diǎn)與免征額不同，免征額是對(duì)所有納稅人的減免，而起征點(diǎn)是對(duì)達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)（即臨界點(diǎn)）的全部進(jìn)行征收。所以，起征點(diǎn)上下的部分稅率、稅額變化很大。例如，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的所得稅率有三檔，即年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的適用稅率為33%，年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的適用稅率為27%，年應(yīng)納稅所得額為3萬(wàn)元以下的適用稅率為18%。例如甲企業(yè)2003年取得的應(yīng)稅收入是100110元，乙企業(yè)2003年取得的收入為99999元，于是甲企業(yè)適用稅率為33%，2003年需要繳稅為100110×33%=33036.3元，而乙企業(yè)適用稅率為27%，2003年需要交納所得稅為99999×27%=26999.73元，乙企業(yè)2003年度比甲企業(yè)少交企業(yè)所得稅6036.57元，而甲乙兩企業(yè)2003年的應(yīng)納所得額只相差111元，此處乙企業(yè)的規(guī)避籌劃非常簡(jiǎn)單，只需在2003年12月31日這一天花掉111元就可以節(jié)稅6036.57元。

二、稅率跳躍“臨界點(diǎn)”

稅率跳躍臨界點(diǎn)存在于許多應(yīng)稅商品、應(yīng)稅行為中，由于價(jià)格、應(yīng)稅行為的變化而導(dǎo)致稅率跳檔。例如，我國(guó)甲類(lèi)卷煙稅率為50%，乙類(lèi)卷煙稅率為40%，丙類(lèi)卷煙稅率為25%，三類(lèi)卷煙的稅率差別很大，適用什么稅率取決于卷煙分類(lèi)，而類(lèi)別的劃分一定程度上又依據(jù)卷煙的價(jià)格。三類(lèi)卷煙價(jià)格的分界點(diǎn)便成了稅率跳躍變化的臨界點(diǎn)。如果卷煙價(jià)格在分界點(diǎn)附近，納稅人可以主動(dòng)降低價(jià)格，使卷煙類(lèi)別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。

三、時(shí)間“臨界點(diǎn)”

時(shí)間臨界點(diǎn)主要集中在辦廠時(shí)間的限制上，主要稅種是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。例如，我國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的減免稅優(yōu)惠中規(guī)定：對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年到第5年減半征收企業(yè)所得稅。像這類(lèi)規(guī)定經(jīng)營(yíng)期限的優(yōu)惠內(nèi)容還有很多。實(shí)際上，時(shí)間臨界點(diǎn)還存在許多種情況，如優(yōu)惠辦法起止日期臨界點(diǎn)：稅法規(guī)定，為了支持和鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減免所得稅。具體規(guī)定如下：

對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。

對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商場(chǎng)、物資業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減免所得稅一年。

四、人員“臨界點(diǎn)”

人員臨界點(diǎn)在我國(guó)企業(yè)所得稅法中也有所體現(xiàn)。在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠辦法中有這樣的規(guī)定：新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年；對(duì)民政部門(mén)舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，免征收所得稅。在利用人員臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，操作難度較小。某些情況下，勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)和社會(huì)福利生產(chǎn)單位只需要多用幾個(gè)人，便能達(dá)到享受優(yōu)惠的條件。

五、優(yōu)惠對(duì)象“臨界點(diǎn)”

優(yōu)惠對(duì)象臨界點(diǎn)往往會(huì)影響企業(yè)的身份。如在確定是否為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營(yíng)非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)時(shí)，以當(dāng)年生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入的50%為判斷依據(jù)。又如，在增值稅的混合經(jīng)營(yíng)行為和兼營(yíng)行為中，也存在比重臨界點(diǎn)的規(guī)定。

六、資金“臨界點(diǎn)”

資金“臨界點(diǎn)”一般是指企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除資金和外商投資企業(yè)再投資項(xiàng)目的資金。技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的用于研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)及新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。為了鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的，給予了加扣50%的優(yōu)惠規(guī)定。

企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)包括以下項(xiàng)目：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。

根據(jù)《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》規(guī)定，國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)（以上稱納稅人）發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%）以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。增長(zhǎng)未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。

虧損企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。

盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上的，其實(shí)際發(fā)生額的50%，如大于當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，予以扣除；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。

納稅人應(yīng)該好好把握稅法對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的這些優(yōu)惠措施，因?yàn)檫@等于是國(guó)家對(duì)企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，是一筆無(wú)償援助款。企業(yè)在實(shí)際運(yùn)作中，應(yīng)盡量使用開(kāi)發(fā)研究費(fèi)用達(dá)到享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)，避開(kāi)優(yōu)惠政策的限制條件，如可抵扣的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)盡量不要超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

例如、某公司2002年度實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅330萬(wàn)元。該公司2002年度發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)200萬(wàn)元，2001年實(shí)際列支技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)182萬(wàn)元。兩個(gè)年度相比較，2001年度新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到9.89%，但未超過(guò)10%，不能享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，即技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上（含0%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

假若該公司當(dāng)年多發(fā)生新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)1萬(wàn)元，則2001年度新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)就為201萬(wàn)元，比2000年新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額182萬(wàn)元增長(zhǎng)了10.44%，就可享受按實(shí)際發(fā)生額的50%即100.5萬(wàn)元抵扣當(dāng)年應(yīng)納所得額，則抵扣后當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1000-100.5=899.5萬(wàn)元，應(yīng)繳所得稅僅為296.84萬(wàn)元。兩者相比較，雖然該公司多列支了1萬(wàn)元新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，卻比未列支要少繳所得稅33.16萬(wàn)元。

納稅人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中應(yīng)好好把握稅法關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。在技術(shù)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)年度的應(yīng)納稅額情況，盡量爭(zhēng)取讓技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的支出標(biāo)準(zhǔn)符合享受優(yōu)惠政策的條件。

七、懲罰“臨界點(diǎn)”

在“臨界點(diǎn)”籌劃法方法中，實(shí)際上還存在另外一類(lèi)相反性質(zhì)的籌劃。因?yàn)槎愂諔土P也存在“臨界點(diǎn)”的問(wèn)題。當(dāng)然，我們應(yīng)該依法納稅，實(shí)行不違法納稅籌劃，盡量避免受到稅收懲罰。但是當(dāng)稅收懲罰已成為必然的時(shí)候，我們就不得不考慮避重就輕了，這時(shí)，規(guī)避籌劃也就成為必要。一般來(lái)講，應(yīng)該盡減輕違法的嚴(yán)懲程度，使懲罰力度盡量小一些。如印花稅票管理，情節(jié)嚴(yán)重者受罰程度肯定高，這時(shí)納稅人就應(yīng)該積極認(rèn)錯(cuò)，補(bǔ)繳稅款，使自己的行為低于情節(jié)嚴(yán)重的標(biāo)準(zhǔn)。

稅法中“臨界點(diǎn)”星羅棋布，從懲罰到優(yōu)惠、從資金到人員等等，許多要素都含有“臨界點(diǎn)”。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)長(zhǎng)期的歷史過(guò)程，稅法中的許多極具調(diào)節(jié)功能的臨界點(diǎn)一時(shí)也無(wú)法消除，稅收優(yōu)惠還將繼續(xù)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這些表明，納稅籌劃賴以存在的“臨界點(diǎn)”將會(huì)長(zhǎng)期存在，這就為納稅人合理避稅提供了無(wú)數(shù)契機(jī)。

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