筆者在今年的所得稅匯算清繳工作中發(fā)現(xiàn)，部分費(fèi)用如工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳廣告費(fèi)、捐贈(zèng)費(fèi)用等是最常見的納稅調(diào)增項(xiàng)目。如何通過巧妙的統(tǒng)籌安排，既用足扣除限額、用好優(yōu)惠政策又避免納稅調(diào)增呢
　　下面舉例說明。某企業(yè)計(jì)稅工資超過扣除標(biāo)準(zhǔn)，納稅調(diào)增210000元，其中在工資總額中列支的其他補(bǔ)貼中有年度差旅補(bǔ)貼合計(jì)65000元（企業(yè)未實(shí)行憑票報(bào)銷制度）、職工話費(fèi)補(bǔ)貼年度合計(jì)82000元（職工總數(shù)62人，其中各部門主要負(fù)責(zé)人12人）；每月部分資產(chǎn)定期檢修費(fèi)用1200元（相對(duì)穩(wěn)定檢修人員3人）、辦公大樓及車間保潔費(fèi)用（平均保潔人員5人）1600元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過列支標(biāo)準(zhǔn)納稅調(diào)增126000元，其中客戶（代理商）聚會(huì)、消費(fèi)者代表來訪類業(yè)務(wù)招待費(fèi)共計(jì)68000元，其他業(yè)務(wù)招待費(fèi)經(jīng)測(cè)算如在食堂就餐可節(jié)約32000元；企業(yè)上年度發(fā)生新技術(shù)開發(fā)費(fèi)用160000元，本年度發(fā)生170000元；企業(yè)直接向某鄉(xiāng)鎮(zhèn)敬老院捐贈(zèng)50000元，納稅調(diào)增50000元。年度繳納企業(yè)所得稅28.05萬元。

　　 工資薪金籌劃

　　1.用足計(jì)稅工資總額外的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)給職工的通訊補(bǔ)貼可按與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)列支內(nèi)容。比如按照主要負(fù)責(zé)人500元/月，普通職工300元/月的額度內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除（現(xiàn)金補(bǔ)貼或憑票報(bào)銷均可）。企業(yè)只需在年終申報(bào)前將通訊費(fèi)的發(fā)放形式、企業(yè)主要負(fù)責(zé)人名單、實(shí)際發(fā)放（報(bào)銷）金額情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核即可。2.將費(fèi)用性用工改為臨時(shí)工形式用工。許多企業(yè)每月固定需要日常修理、日常保潔等用工，企業(yè)可以改變用工方式，與相關(guān)人員（優(yōu)先考慮使用持有《再就業(yè)稅收優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員）簽訂勞動(dòng)合同，以雇傭其為臨時(shí)工，從而將相關(guān)人員計(jì)入企業(yè)職工總數(shù)，按每人每月960元計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。3.改部分現(xiàn)金補(bǔ)貼為費(fèi)用報(bào)銷。將以現(xiàn)金補(bǔ)貼形式發(fā)給職工的出差補(bǔ)貼等費(fèi)用改為出差人員憑票據(jù)報(bào)銷差旅費(fèi)用，在管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用中列支，以沖減計(jì)稅工資總額。

　　按以上方案，職工話費(fèi)補(bǔ)貼82000元(可列支12×500×12+50×300×12=252000)改為辦公通訊費(fèi)以現(xiàn)金補(bǔ)貼形式發(fā)放即可稅前列支；年度差旅費(fèi)補(bǔ)貼65000元改為出差人員憑票報(bào)銷也可在稅前列支；將修理人員及保潔人員雇傭?yàn)榕R時(shí)工，可以增加計(jì)稅工資列支額：（3+5）×960×12－（1200+1600）×12=58560（元）。合計(jì)可減少應(yīng)納稅所得額調(diào)增金額205560元。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃

　　建立內(nèi)部就餐食堂或餐館。企業(yè)建立內(nèi)部就餐場(chǎng)所后，一是這部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)用可以菜單形式列支，并在價(jià)格上控制業(yè)務(wù)招待總額；二是食堂就業(yè)人員可計(jì)入職工總數(shù)增加計(jì)稅工資總額，優(yōu)先考慮下崗失業(yè)人員還可享受定率減征或定額扣減所得稅額等稅收優(yōu)惠。

　　 用好“會(huì)議費(fèi)”、“董事會(huì)費(fèi)”等列支項(xiàng)目。企業(yè)只要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，即可以“會(huì)議費(fèi)”列入管理費(fèi)用；而“董事會(huì)費(fèi)”這一費(fèi)用列支項(xiàng)目則未規(guī)定需提供證明材料。而且這兩個(gè)項(xiàng)目均沒有規(guī)定扣除限額或標(biāo)準(zhǔn)。

　　按以上方案，可將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中會(huì)議性質(zhì)的費(fèi)用支出列為會(huì)議費(fèi)，可減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增68000元；同時(shí)建立內(nèi)部食堂后可在業(yè)務(wù)招待費(fèi)上節(jié)約32000元，即可減少納稅調(diào)增額32000元。兩項(xiàng)合計(jì)可減少納稅所得額調(diào)增100000元。

　　新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝開發(fā)費(fèi)用籌劃

　　企業(yè)要用好10%增長(zhǎng)幅度增加扣除的優(yōu)惠政策。企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費(fèi)用比上年增長(zhǎng)10%以上的，經(jīng)省轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。但虧損企業(yè)只可據(jù)實(shí)扣除，不實(shí)行上述增扣政策。

　　按以上方案企業(yè)可在170000元的基礎(chǔ)上及時(shí)追加技術(shù)開發(fā)投入6000元，既可列支6000元追加費(fèi)用，還可享受增加扣除176000×50%=88000（元）。

　　捐贈(zèng)贊助支出籌劃

　　首先，避免直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)或者贊助。除了向非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校贊助研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，其他捐贈(zèng)要通過國(guó)家機(jī)關(guān)、政府部門或者境內(nèi)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體，否則是不得稅前扣除的。其次，與廣告費(fèi)用統(tǒng)籌安排。公益救濟(jì)性捐贈(zèng)往往會(huì)產(chǎn)生一定的社會(huì)反響和良好的企業(yè)形象，企業(yè)廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用都有規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)且廣告費(fèi)列支須具備一定條件，而根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)或產(chǎn)品性質(zhì)等合理選擇受贈(zèng)對(duì)象，往往會(huì)產(chǎn)生廣告或業(yè)務(wù)宣傳起不到的“廣而告之”的作用。

　　按以上方案，企業(yè)可以通過當(dāng)?shù)卣蛳嚓P(guān)機(jī)構(gòu)向敬老院捐贈(zèng)，按向非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)，即可享受全額扣除50000元的政策。以上幾項(xiàng)費(fèi)用經(jīng)過合理安排后，總計(jì)可以減少應(yīng)納所得稅金額為：（205560+100000+6000+88000+50000）×33%=148354.8（元）。

　　此外，在企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目和優(yōu)惠政策中，企業(yè)還需注意借款利息支出中從關(guān)聯(lián)方取得借款金額不得超過其注冊(cè)資本的50%、借款利率不高于同類商業(yè)銀行貸款利率兩個(gè)限制條件；注意區(qū)分企業(yè)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用和固定資產(chǎn)改良支出；用好下崗失業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、技術(shù)改造項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策等。

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