同樣一個簡單的公式：利潤=銷售收入-成本費(fèi)用，一千家不同的企業(yè)卻可以作出一千篇不同的文章。企業(yè)要追求多創(chuàng)利的目標(biāo)，既要增加銷售收入(見筆者的“銷售管理”一文)，又要千方百計(jì)地降低成本，節(jié)能降耗。ERP系統(tǒng)既然名為“企業(yè)資源計(jì)畫”，便必然要求能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營成本的計(jì)畫與控制。本文不在具體的財(cái)務(wù)處理上作展開，而是從ERP成本管理的原則、成本管理主要涉及的方面、生產(chǎn)成本計(jì)算方法以及期間費(fèi)用的分?jǐn)偟冉嵌?，來探討這種計(jì)畫與控制是如何實(shí)現(xiàn)的。

1、管理原則：財(cái)務(wù)會計(jì)?管理會計(jì)?
回顧ERP的演變歷史，我們可以知道：從閉環(huán)MRP到MRP
II轉(zhuǎn)變的一個重大改進(jìn)，就在於實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)系統(tǒng)與生產(chǎn)系統(tǒng)的同步，也就是資金流和物流的集成。那麼也許有讀者會問這樣一個問題：ERP中成本管理是否就是財(cái)務(wù)作帳呢?
要回答這個問題，我們需要從一個基本知識說起?，F(xiàn)代會計(jì)學(xué)有財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩種會計(jì)事務(wù)之分，相比之下，財(cái)務(wù)會計(jì)的事務(wù)處理更多地受到各國、各地會計(jì)處理法規(guī)、慣例的影響，比如我國的財(cái)務(wù)核算體系與西方就有較大的不同。結(jié)合這種情況，在過去的十年 國產(chǎn)財(cái)務(wù)軟體走出了一條自己的路。隨著ERP概念逐漸為人知曉，一些財(cái)務(wù)軟體也把自己的產(chǎn)品向著ERP的方向發(fā)展，於是很容易地就有些用戶產(chǎn)生了這樣的認(rèn)識：ERP的會計(jì)就是財(cái)務(wù)會計(jì)，ERP的成本管理就是電腦作帳。

而就筆者的理解，面對當(dāng)今動態(tài)的市場、越來越短的產(chǎn)品周期以及日益激烈的競爭，ERP不是停留在僅僅能夠完成電腦化的成本記錄、歸檔等傳統(tǒng)任務(wù)，更多的貫穿于ERP成本管理中的其實(shí)是管理會計(jì)的原則和思想，因?yàn)槲覀冏⒁獾剑?
從系統(tǒng)本身來看，ERP強(qiáng)調(diào)事前計(jì)畫、事中控制、事後反饋“三部曲”的統(tǒng)一，一套預(yù)測、計(jì)畫、決策、控制、分析、考核的管理模式也體現(xiàn)在成本管理中；
從具體的管理方法來看，常見的ERP系統(tǒng)都強(qiáng)調(diào)能夠?qū)崿F(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本的預(yù)先確定、實(shí)際成本發(fā)生後成本差異的分析、成本中心為主體的責(zé)任成本管理等功能，而這些都是管理會計(jì)的重要內(nèi)容；
從國內(nèi)的應(yīng)用環(huán)境來看，過去引進(jìn)的MRP
II軟體中的管理會計(jì)部分曾被認(rèn)為是不適合國情，但隨著我國財(cái)務(wù)制度與國際慣例的逐步接軌、新的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的不斷出臺以及企業(yè)科學(xué)決策意識的增強(qiáng)，管理會計(jì)在事前控制的舞臺上將有著越來越廣闊的應(yīng)用前景。

當(dāng)然，這并不是說財(cái)務(wù)會計(jì)在ERP中就是不重要的。我們知道，財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理所基於的資料結(jié)構(gòu)是統(tǒng)一的，每項(xiàng)業(yè)務(wù)交易的單獨(dú)處理都具有高度的系統(tǒng)集成性。在基本資料登錄以後，財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)會進(jìn)行一系列的操作（包括更新帳戶、帳戶匯總、計(jì)算馀額表資料、資產(chǎn)負(fù)債分析以及損益分析等），其中每次操作都使管理會計(jì)系統(tǒng)中的所有資料同時得到相應(yīng)的更新。所以，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)實(shí)際上是ERP財(cái)會系統(tǒng)同一個硬幣的正反兩面，二者之間是相互支持、相互補(bǔ)充、不可或缺的關(guān)系。

2、成本管理涉及的主要方面
現(xiàn)代成本管理需要一個能協(xié)調(diào)地計(jì)畫、監(jiān)控和管理企業(yè)各種成本發(fā)生的全面集成化系統(tǒng)，從而協(xié)助企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動都面向市場來進(jìn)行運(yùn)作。sp; 在典型的ERP系統(tǒng)中，所有的成本管理應(yīng)用程式都共用同樣的資料源并且使用一個標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告系統(tǒng)，用戶介面的同一結(jié)構(gòu)使這個系統(tǒng)具有容易操作的特點(diǎn)，成本與收入的監(jiān)控可貫穿所有職能部門。差異或有問題的專案一旦出現(xiàn)就能被分離出來，并可采取措施去糾正。

具體說來，典型的ERP成本管理涉及以下方面：
成本中心會計(jì)
支援成本預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)成本的確定）、標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異對比、成本報(bào)告與分析等。有關(guān)成本發(fā)生都記錄到相應(yīng)的成本中心以分別核算，有關(guān)資料則同時或定期成批地傳送到產(chǎn)品成本模組以及獲利分析模組等進(jìn)一步處理。
定單和專案會計(jì)
是一個全面網(wǎng)路化的管理會計(jì)系統(tǒng)，帶有定單成本結(jié)算的詳細(xì)操作規(guī)程。該系統(tǒng)收集成本，并用計(jì)畫與實(shí)際結(jié)果之間的對比來協(xié)助對定單與項(xiàng)目的監(jiān)控。系統(tǒng)提供了備選的成本核算及成本分析方案，從而有助於優(yōu)化一個企業(yè)對其業(yè)務(wù)活動的計(jì)畫與執(zhí)行。
產(chǎn)品成本核算
不僅有成本核算與成本分?jǐn)偣δ?，還包括收集有關(guān)的物流與技術(shù)方面的資料，對單個產(chǎn)品與服務(wù)進(jìn)行結(jié)果分析等。產(chǎn)品成本核算模組能用於對成本結(jié)構(gòu)、成本要素及運(yùn)營過程進(jìn)行監(jiān)控，并生成對單個物件或?qū)φ麄€一段時期的預(yù)測。它還能進(jìn)行基於價值或數(shù)量的成本模擬估算。成本類比得出的資訊可用於對企業(yè)運(yùn)營過程進(jìn)行優(yōu)化。
獲利能力分析
哪一類產(chǎn)品或市場會產(chǎn)生最好的效益?一個特定定單的利潤是怎樣構(gòu)成的?這是兩例最常見的問題。獲利能力分析模組將幫助找到答案。同時，銷售、市場、產(chǎn)品管理、戰(zhàn)略經(jīng)營計(jì)畫等模組也將根據(jù)從獲利能力分析所提供的第一手面向市場的資訊來進(jìn)行進(jìn)一步的分析處理，公司因而能判斷它目前在現(xiàn)存市場中的位置，并對新市場的潛力進(jìn)行評估。
利潤中心會計(jì)
它提供了一個軟體方案，面向那些需要對其戰(zhàn)略經(jīng)營單位進(jìn)行定期獲利能力分析的企業(yè)。該系統(tǒng)使用期間會計(jì)技術(shù)來收集業(yè)務(wù)活動成本、運(yùn)營費(fèi)用以及結(jié)果，從這些資訊可以確定每個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的獲利效能。
輔助管理決策的執(zhí)行資訊系統(tǒng)
直覺和資訊是成功地進(jìn)行管理的兩個主要因素。直覺在很大程度上是靠管理者的個人素質(zhì)，但決策過程中所用的資訊和質(zhì)量則直接取決於收集與準(zhǔn)備資料的系統(tǒng)的能力。執(zhí)行資訊系統(tǒng)（EIS）為管理部門提供了一個軟體方案，它有其自己的資料庫，能從企業(yè)的各個不同部分收集包括成本發(fā)生在內(nèi)的各方面資料，再進(jìn)行加工匯總使之成為可服務(wù)於企業(yè)決策的格式。
限於篇幅，以上內(nèi)容不一一展開，下面筆者選擇有特色的部分，對ERP中生產(chǎn)成本計(jì)算方法以及ABC法在ERP中的應(yīng)用進(jìn)行深入介紹。

3、進(jìn)一步深入系統(tǒng)：生產(chǎn)成本計(jì)算方法
ERP/MRP II中成本構(gòu)成如圖1：

圖1 ERP系統(tǒng)成本構(gòu)成圖
關(guān)於各產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，我們用一個例子來簡要說明。圖2左部是產(chǎn)品Y的BOM展開：

圖2生產(chǎn)成本滾動計(jì)算法
如圖2右部逐層由底向上累計(jì)，從而得出最終產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的方法稱為成本滾動計(jì)算法(Cost
Roll-up)。應(yīng)用這種計(jì)算法時，要用到的基礎(chǔ)資料有：物料消耗定額(來自產(chǎn)品結(jié)構(gòu)圖與BOM)、采購成本(來自物料主文件)、各種小時費(fèi)率(來自工作中心文件)以及標(biāo)準(zhǔn)時間(來自工藝路線檔)等。

4、一個問題的兩種解決：關(guān)於期間費(fèi)用的分配

傳統(tǒng)的期間費(fèi)用分配是單一地以人工時間或機(jī)器時間為分配依據(jù)，把總的期間費(fèi)用分配到各工作中心。財(cái)務(wù)上則作為一筆帳籠統(tǒng)處理。隨著生產(chǎn)自動化程度的提高以及產(chǎn)品種類越來越復(fù)雜，這種強(qiáng)調(diào)人力勞動因素的粗放型計(jì)算方法已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要。新的環(huán)境呼喚管理理論技術(shù)上的新突破 80年代末，由R.Cooper與R.S.Kaplan提出了作業(yè)基準(zhǔn)成本法(Activity
Based
Costing，簡稱ABC法，注意區(qū)別於庫存管理中的ABC分類法)。目前ABC法在國內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用尚不普遍，軟體實(shí)現(xiàn)上也多見於國外大型ERP軟體。圖3簡要比較了傳統(tǒng)的期間費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄅcABC法的區(qū)別。

圖3 傳統(tǒng)的期間費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄅcABC法的比較
由圖可見，所謂ABC法，是按照各項(xiàng)作業(yè)消耗資源的多少把成本費(fèi)用分?jǐn)偟阶鳂I(yè)，再按照各產(chǎn)品發(fā)生的作業(yè)多少把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品。具體說來，ABC法認(rèn)為，作業(yè)會造成資源的消耗，產(chǎn)品的形成又會“消耗”一系列的作業(yè)。也就是說，作業(yè)一旦發(fā)生，就會觸發(fā)相應(yīng)資源的耗用，造成了帳目上的成本發(fā)生；這些作業(yè)一一發(fā)生過後，才能歷經(jīng)營銷、設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、分銷從而滿足客戶的最終需求。這 的作業(yè)，包括建立與供應(yīng)商的關(guān)系、采購、入庫、支付應(yīng)付款、安裝調(diào)整設(shè)備、對設(shè)備進(jìn)行操作、安排工作流、更新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、接受客戶的定單等等活動，貫穿在企業(yè)所處的整條供應(yīng)鏈中。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)較復(fù)雜時，可以根據(jù)帕累托原則（即80/20原則），選擇對本企業(yè)重要度高的作業(yè)列入ABC法的范圍。
以產(chǎn)品裝車發(fā)運(yùn)為例來說明ABC法的步驟如下：
(I)定義“裝車發(fā)運(yùn)”所包含的作業(yè)。如產(chǎn)品在配送中心裝車、把產(chǎn)品從配送中心運(yùn)至一個銷貨點(diǎn)等。
(II)確定各作業(yè)的成本發(fā)生因素(Cost Driver)，即確立依怎樣的計(jì)算方法把總的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)費(fèi)用分?jǐn)偟礁髯鳂I(yè)。我們可以確定Cost
Driver為裝運(yùn)的車數(shù)、運(yùn)輸?shù)睦锍痰?。然後確定各因素的單位費(fèi)用(Cost Driver Rate)，如裝一車貨的平均費(fèi)用。
(III)測算各產(chǎn)品耗用的成本發(fā)生因素的數(shù)目，計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品發(fā)運(yùn)費(fèi)用，即：各產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品發(fā)運(yùn)費(fèi)用=å
(產(chǎn)品耗用的成本發(fā)生因素*該因素的單位費(fèi)用)。如：Y產(chǎn)品的裝車發(fā)運(yùn)，一共是裝車2車，100元/車；運(yùn)輸了50公里，20元/公里，那麼Y應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)運(yùn)費(fèi)用=2*100+50*20=1200元。
除了制造業(yè)以外，ABC法在服務(wù)行業(yè)也有用武之地。國外一些銀行應(yīng)用ABC理念已有幾年的歷史，基本原理也是對各種銀行服務(wù)進(jìn)行作業(yè)層次的成本分解，不過在那 是冠以另外一個“單元成本”(Unit
Costing)的名稱。綜合來看，應(yīng)用ABC法所得到的收益體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
企業(yè)在進(jìn)行各種決策（如自制/外購、定價等）時，往往以產(chǎn)品成本所反映的資訊作為依據(jù)。ABC法把企業(yè)運(yùn)作流程中的種種潛伏問題映象到產(chǎn)品成本中來，使得產(chǎn)品成本包容了更多的信息量，從而引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營決策建立在更加科學(xué)的基礎(chǔ)上。
上起“增利減耗”的宏觀目標(biāo)，下至如車間內(nèi)物品搬運(yùn)路線之類的具體作業(yè)操作，ABC法促成了宏觀與微觀兩極之間的貫通。
企業(yè)中增長最快而又最不容易覺察的成本往往就是“期間費(fèi)用”。ABC法改原來籠統(tǒng)過帳的處理為逐項(xiàng)追究的分析，有效地控制了隱性成本的膨脹。
我們把企業(yè)中發(fā)生的各種作業(yè)分為兩種：增值作業(yè)和無效作業(yè)。區(qū)分二者有一個簡單的準(zhǔn)則：如果客戶愿意為某項(xiàng)作業(yè)的發(fā)生而追加付款，那麼這就是增值作業(yè)。ABC法通過把成本分?jǐn)偟礁鱾€作業(yè)，從而令那些不增加產(chǎn)品附加值卻又增加成本、耗用資源的作業(yè)暴露出來，再進(jìn)一步把它們列入到降低成本和消除浪費(fèi)的物件范圍之內(nèi)。從這一點(diǎn)看，ABC法和JIT的思想是有相通之處的。
由於從一個個具體作業(yè)著眼，原本“高高在上”的管理與控制“屈尊”到了業(yè)務(wù)操作一級，讓基層的員工觸摸到了實(shí)實(shí)在在的東西，從而減少了持續(xù)改進(jìn)（Continuous
Improvement）及全面品質(zhì)管制（TQM）等思想在企業(yè)中推廣的阻力與難度

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