企業(yè)費用、成本的分攤與列支技巧
費用就是企業(yè)在生産經營過程中發(fā)生的各種耗費，按其經濟用途可以劃分?生産經營成本和期間費用。生産經營成本，工業(yè)企業(yè) 也稱生産成本或制造成本，是企業(yè)在生産經營過程中，?生産商品或提供勞務等發(fā)生的直接人工、直接材料和制造費用；期間費用則是企業(yè)圍繞一定經營期間而發(fā)生的費用，包括財務費用、管理費用和産品銷售費用三部分。

費用分攤常用三種方法：①、實際攤銷法，即根據實際費用進行攤銷，多則多攤，少則少攤，沒有就不攤；②、平均攤銷法，即把一定時間內發(fā)生的費用平均攤在每個産品或成本中；③、不規(guī)則攤銷法，即根據生産經營需要進行費用分攤，可能將一筆費用平均分攤在每一個産品中，也可能在一批産品中，一分錢也不攤。在具體的實踐中，應注意解決兩個問題：一是如何實現最小利潤支付；二是費用攤入成本時怎樣使其實現最大攤入。

一. 及時列支費用

企業(yè)當期發(fā)生的費用應及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧、毀損應及時查找原因，屬於正常損耗部分應及時列入費用。對能夠合理預計發(fā)生的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以後年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間，對於限額列支的費用，如業(yè)務招待費及公益性救濟捐款，應準確撐握其限額列支的數目，爭取將限額以內的部分充分列支。

二、正確劃分銷售費用與産品成本

隨著科學技術的進步，費用與成本的明晰程度可能進一步淡化，一項既可以記?銷售費用，也可以劃分?産品成本，在實際工作中就可能面臨兩種選擇，要麼選擇銷售費用，要麼選擇成本費用。有人認?哪個就行，其實不然。稅法規(guī)定，在扣除標準內的銷售費用可以當期扣除，而産品成本只能將本期已銷售出去的部分的成本轉出扣除，未銷售出的只能待以後銷售出去時再予以確認，對於這樣的支出，當年可以稅前扣除，企業(yè)該部分所得稅的納稅時間就會滯後。

例如，房地産開發(fā)企業(yè)，既可以單獨銷售，也可以另設銷售分公司進行銷售，房地産開發(fā)企業(yè)的特點是投資大、周期長、占用資金大。如設立銷售分公司，則其間發(fā)生的差旅費、工資、福利、補貼等可以作?銷售費用列支。如單獨銷售不設銷售公司上述費用就將列入開發(fā)成本。從這一點看，房地産開發(fā)企業(yè)設立銷售分公司比較劃算，這樣，既可以遞延納稅時間，又可以給企業(yè)收取一部“活錢”，有利於企業(yè)的發(fā)展。另外，正確劃分銷售費用和成本，還可以降低企業(yè)的涉稅風險。例如：在1994年稅制度改革以後，許多酒類生産企業(yè)?了規(guī)避消費稅，將企業(yè)一分?二，分成生産和商業(yè)兩個企業(yè)。生産企業(yè)將産品低價供給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再高價銷售，將應在生産環(huán)節(jié)上實現的毛利轉移到流通環(huán)節(jié)上，生産環(huán)節(jié)就少交了消費稅，對企業(yè)這種做法，在合理幅度內無可厚非，但有的企業(yè)將産品售價與産品成本之間的差額定得過低，這就增加了企業(yè)的涉稅風險，稅務機關對這種無正常不當理由的低價銷售行?，可適用反避條款，即可按國家稅務總局制定的全國行業(yè)平均利潤水平重新核定企業(yè)的銷售價格，向企業(yè)追繳稅款。那麼企業(yè)如何規(guī)避這種風險呢？在銷售價格不變的情況下，根本問題就是降低産品成本，保持一個合理的利潤水平。要達到這個目的，就要盡可能地將産品成本蠃得利差空間，以降低企業(yè)之間的涉稅風險。

三、廣告費與宣傳費

所謂廣告費，是指企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈品的方式，激發(fā)消費者對其産品或勞務的購買欲望，以達到促銷的目的所支付的費用。商場如戰(zhàn)場，企業(yè)尋求生存，發(fā)展和盈利，必須樹立其事業(yè)及産品的形象和知名度，?達到上述目的，非支付龐大的廣告費不可。因此，企業(yè)如何得以最大的費用列支，已屬迫切關心的問題?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費不超過銷售收入（營業(yè)）的2%，可據實扣除，超過部分可無限期向後納稅年度結算。?適應特殊行業(yè)或企業(yè)的需要，國家稅務總局適當放寬了廣告支出稅前扣除標準。《通知》規(guī)定，自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟體發(fā)展，積體電路、房地産開發(fā)、體育文化和家俱建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內據實扣除合法的廣告支出。超過比例部分的廣告支出，可無限期限向以後納稅年度結算。此外，從事軟體發(fā)展、積體電路制造及其他業(yè)務的文化教育技術企業(yè)、互聯網站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除，超過5年的，按上述8%的比例扣除。

納稅人申報扣除的廣告費支出必須附合以下三個條件：

1、廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；

2、已實際支付費用，并已取得相應的發(fā)票；

3、通過一定的媒體傳的。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十二條規(guī)定：除了通過媒體發(fā)布的廣告費外，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），不超過營業(yè)收入的5‰的，可據實扣除，超過部分不得扣除，以後也不得扣除。因此，廣告費和業(yè)務宣傳費應嚴格區(qū)分開來，凡不附合廣告費條件的一律視?業(yè)務宣傳費。

廣告費和業(yè)務費二者區(qū)別有3點：①、扣除比例不同，廣告費?2%，業(yè)務宣傳費?5‰；②、廣告費有向以後納稅年度無限結算的優(yōu)惠，而業(yè)務宣傳費則沒有；③、廣告費屬時間性差異，而業(yè)務宣傳費則屬永久性差異，上於三者有一定的差異，?企業(yè)進行籌劃提供了空間。

1、不符合規(guī)定的廣告費，轉列交際應酬費，如不符合上述三個條件的，可考慮按交際應酬列支，只是應注意交際應酬費的列支限額；

2、履行申報手續(xù)，企業(yè)應及時履行手續(xù)申報廣告費支出，在企業(yè)所得稅前扣除，且申報扣除的廣告費支出必須與贊助支出嚴格區(qū)別開來；

3、適當規(guī)劃廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費（交際應酬費）的列支比例。企業(yè)應適當規(guī)劃三者比例，如廣告費列支超過限額時，應轉向業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費列支；

4、應通過工商部門批準的專業(yè)機構制作，并通過一定的媒體的播放；

5、取得合法憑證，廣告費的列支除應注意取得合法憑證外，還應注意保存有關附件、廣告樣張等，以免被稅務機關質疑；

6、廣告費有無限期向後納稅年度結算的特點，而業(yè)務宣傳費則沒有，企業(yè)在考慮兩項支出時應有所側重，應充分利用廣告費的優(yōu)惠空間，用足廣告費的限額和無限結轉的優(yōu)惠，給業(yè)務宣傳費的限額留出馀地。

例9：某企業(yè)2002年度銷售收?1400萬元，企業(yè)當年賬面列支廣告費32萬元，稅法允許扣除，28萬元，企業(yè)廣告費超支4萬元，超過部分的4萬元，就要納稅，企業(yè)當年列支業(yè)務宣傳費2萬元，稅法允許扣除7萬元，還差5萬元才能達到限額。如果進行事前籌劃，將廣告費超支部分，通過做業(yè)務宣傳轉化?廣告費支出，就可以減少企業(yè)稅收成本支出。

四、業(yè)務招待費

業(yè)務招待費的籌劃重點在於如何列支較高的交際應酬費用，以及如何提高交際應酬費用的列支限額，藉以避免超過限額標準，以增加列支費用達到節(jié)稅效果。

所謂交際費，是指納稅人?生産經營業(yè)務管理需要而發(fā)生的費用，也稱應酬費、業(yè)務招待費，稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定的比例范圍內，可以據實扣除：①全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；② 、全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元以上的，不超過該部分的3‰。

①收入凈額是指納稅人從生産、經營活動取得的收入，扣除銷貨折扣、銷貨退回等各項支出的收入額，包括主營業(yè)收入和其他收入。外資企業(yè)的業(yè)務招待費扣除標準與內資企業(yè)有所不一樣，主要把行業(yè)劃分?兩種標準。其中旅店、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設計諮詢業(yè)及其它服務行業(yè)按照業(yè)務收入的扣除標準：全年業(yè)務收入在500萬元以下的部分，不得超過該業(yè)務收入總額的10‰；全年業(yè)務收超過500萬元，不得超過該業(yè)務收入總額的5‰。企業(yè)行業(yè)業(yè)務招待費的扣除標準與內資企業(yè)相同，跨行業(yè)、改變經營形態(tài)，提高限額計算的基礎。

2、采取代銷方式經營的企業(yè)，僅得以傭金的收入計算交際費限經營的，應分別按銷貨額或業(yè)務收入計算業(yè)務招待費支限額，如劃分不清的，按主要經營專案所屬行業(yè)進行。

業(yè)務招待費可以通過以下途徑節(jié)稅：

由於傭金收入基礎小，其得以列支的實際費限額必定小，如改?自進自銷的方式經營，使進貨及銷貨額均得以計算交際費限額的基礎，則由於進貨及銷貨的基礎大，其得以列支的交際費用必然大。

②改變支付形態(tài)以增加費用稅前列支。

③企業(yè)基於業(yè)務需要而招待經商銷，原則上應按業(yè)務招待費列支，但企業(yè)如果按經銷額比例，通過獨立的仲介機構，支付經銷商一定費用，以加強促銷活動，并取得經銷商出具的發(fā)票，則該項支出得以以傭金費用列支，可達到節(jié)稅的效果。

稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合以下條件的可計入銷售費用：

①有合法真實憑證 支付業(yè)務招待費，除應取有合法憑證外，還應保存與本業(yè)務有關的征明資料；

②支付的物件必須是獨的有權從事仲介服務的納稅人或個人（支付物件不含本企業(yè)雇員）；

③支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務金額的5‰；

④妥善處理籌建期間支付的交際費

企業(yè)籌建期間支付的交際費，應列入開辦費而資本化，并按規(guī)定攤銷，該項支付總額因不受交際費用限制。企業(yè)可以利用此項規(guī)定，進行籌劃。

⑤發(fā)生納稅調整

交際應酬若超過可列支的限額，應於企業(yè)所得稅申報前自行調整減除，以免被稅務機關查處。

⑥納稅人從聯營企業(yè)分回的稅後利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不再作?業(yè)務招待費的基數，因與稅後利潤、利息有關的收入在對方企業(yè)已提了業(yè)務招待費。一般情況下，計提業(yè)務招待費的收入可以依據“利潤”表中經營利潤以前的收入?依據，經營以後的投資收益、補貼收入、營業(yè)以後的投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入等不計提業(yè)務招待費，應予以扣除以免被稅務機關查出。

⑦業(yè)務招待費、廣告費、宣傳費三費均以營業(yè)收入?依據計算扣除標準。如果納稅人將企業(yè)的銷售部門成立?一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)的産品銷給銷售公司，再由銷貨公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利潤集團的利潤并沒有改變，“費用”限制的“扣除”就可解決。

例10：東衡車輛制造股份有限公司，是一家生産汽車半掛車?主的汽車制造企業(yè)，該企業(yè)2001年度實現産銷售收入15000萬元。該企業(yè)在2001年賬面上“管理費用”中列支廣告用400萬元，業(yè)務招待費80萬元，業(yè)務宣傳費75萬元，按照以上扣除比例規(guī)定，其可扣除的業(yè)務招待費?：45萬元，超過35萬元，廣告費?300萬元，超過100萬元，業(yè)務宣傳費?45萬元，超過30萬元。

若該企業(yè)再另行設立一個汽車銷貨公司，企業(yè)將産品以12000萬元的價格賣給銷售公司，銷售公司再以15000萬元的價格售出，則工業(yè)企業(yè)可以扣除的廣告費?：12000×2%=240（萬元），業(yè)務招待費?：12000×3%=36（萬元），業(yè)務宣傳費?：120003%=36（萬元），經過籌劃兩個企業(yè)合起來可以扣除：廣告費：240+300=540萬元，業(yè)務宣傳費：36+45=81（萬元），業(yè)務招待費：36+45=81（萬元）。合理分配後，汽車廠和銷售公司分別承擔廣告費：250萬元150萬元，業(yè)務宣傳費：40萬元、35萬元，業(yè)務招待費：44萬元、36萬元。這樣汽車制造廠和銷售公司的三項費用均不超標，而且可以節(jié)約所得稅（100+35+30）×33%=54.45（萬元）。

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