企業(yè)費(fèi)用、成本的分?jǐn)偱c列支技巧
費(fèi)用就是企業(yè)在生産經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，按其經(jīng)濟(jì)用途可以劃分?生産經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用。生産經(jīng)營(yíng)成本，工業(yè)企業(yè) 也稱(chēng)生産成本或制造成本，是企業(yè)在生産經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，?生産商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和制造費(fèi)用；期間費(fèi)用則是企業(yè)圍繞一定經(jīng)營(yíng)期間而發(fā)生的費(fèi)用，包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和産品銷(xiāo)售費(fèi)用三部分。

費(fèi)用分?jǐn)偝Ｓ萌N方法：①、實(shí)際攤銷(xiāo)法，即根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷(xiāo)，多則多攤，少則少攤，沒(méi)有就不攤；②、平均攤銷(xiāo)法，即把一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤在每個(gè)産品或成本中；③、不規(guī)則攤銷(xiāo)法，即根據(jù)生産經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)?，可能將一筆費(fèi)用平均分?jǐn)傇诿恳粋€(gè)産品中，也可能在一批産品中，一分錢(qián)也不攤。在具體的實(shí)踐中，應(yīng)注意解決兩個(gè)問(wèn)題：一是如何實(shí)現(xiàn)最小利潤(rùn)支付；二是費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)怎樣使其實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)搿?

一. 及時(shí)列支費(fèi)用

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷(xiāo)入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤(pán)虧、毀損應(yīng)及時(shí)查找原因，屬於正常損耗部分應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用。對(duì)能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以後年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷(xiāo)期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷(xiāo)應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，對(duì)於限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益性救濟(jì)捐款，應(yīng)準(zhǔn)確撐握其限額列支的數(shù)目，爭(zhēng)取將限額以?xún)?nèi)的部分充分列支。

二、正確劃分銷(xiāo)售費(fèi)用與産品成本

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，費(fèi)用與成本的明晰程度可能進(jìn)一步淡化，一項(xiàng)既可以記?銷(xiāo)售費(fèi)用，也可以劃分?産品成本，在實(shí)際工作中就可能面臨兩種選擇，要麼選擇銷(xiāo)售費(fèi)用，要麼選擇成本費(fèi)用。有人認(rèn)?哪個(gè)就行，其實(shí)不然。稅法規(guī)定，在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的銷(xiāo)售費(fèi)用可以當(dāng)期扣除，而産品成本只能將本期已銷(xiāo)售出去的部分的成本轉(zhuǎn)出扣除，未銷(xiāo)售出的只能待以後銷(xiāo)售出去時(shí)再予以確認(rèn)，對(duì)於這樣的支出，當(dāng)年可以稅前扣除，企業(yè)該部分所得稅的納稅時(shí)間就會(huì)滯後。

例如，房地産開(kāi)發(fā)企業(yè)，既可以單獨(dú)銷(xiāo)售，也可以另設(shè)銷(xiāo)售分公司進(jìn)行銷(xiāo)售，房地産開(kāi)發(fā)企業(yè)的特點(diǎn)是投資大、周期長(zhǎng)、占用資金大。如設(shè)立銷(xiāo)售分公司，則其間發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利、補(bǔ)貼等可以作?銷(xiāo)售費(fèi)用列支。如單獨(dú)銷(xiāo)售不設(shè)銷(xiāo)售公司上述費(fèi)用就將列入開(kāi)發(fā)成本。從這一點(diǎn)看，房地産開(kāi)發(fā)企業(yè)設(shè)立銷(xiāo)售分公司比較劃算，這樣，既可以遞延納稅時(shí)間，又可以給企業(yè)收取一部“活錢(qián)”，有利於企業(yè)的發(fā)展。另外，正確劃分銷(xiāo)售費(fèi)用和成本，還可以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如：在1994年稅制度改革以後，許多酒類(lèi)生産企業(yè)?了規(guī)避消費(fèi)稅，將企業(yè)一分?二，分成生産和商業(yè)兩個(gè)企業(yè)。生産企業(yè)將産品低價(jià)供給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再高價(jià)銷(xiāo)售，將應(yīng)在生産環(huán)節(jié)上實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)上，生産環(huán)節(jié)就少交了消費(fèi)稅，對(duì)企業(yè)這種做法，在合理幅度內(nèi)無(wú)可厚非，但有的企業(yè)將産品售價(jià)與産品成本之間的差額定得過(guò)低，這就增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種無(wú)正常不當(dāng)理由的低價(jià)銷(xiāo)售行?，可適用反避條款，即可按國(guó)家稅務(wù)總局制定的全國(guó)行業(yè)平均利潤(rùn)水平重新核定企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格，向企業(yè)追繳稅款。那麼企業(yè)如何規(guī)避這種風(fēng)險(xiǎn)呢？在銷(xiāo)售價(jià)格不變的情況下，根本問(wèn)題就是降低産品成本，保持一個(gè)合理的利潤(rùn)水平。要達(dá)到這個(gè)目的，就要盡可能地將産品成本蠃得利差空間，以降低企業(yè)之間的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、廣告費(fèi)與宣傳費(fèi)

所謂廣告費(fèi)，是指企業(yè)通過(guò)各種媒體宣傳或發(fā)放贈(zèng)品的方式，激發(fā)消費(fèi)者對(duì)其産品或勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)欲望，以達(dá)到促銷(xiāo)的目的所支付的費(fèi)用。商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，企業(yè)尋求生存，發(fā)展和盈利，必須樹(shù)立其事業(yè)及産品的形象和知名度，?達(dá)到上述目的，非支付龐大的廣告費(fèi)不可。因此，企業(yè)如何得以最大的費(fèi)用列支，已屬迫切關(guān)心的問(wèn)題?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)）的2%，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向後納稅年度結(jié)算。?適應(yīng)特殊行業(yè)或企業(yè)的需要，國(guó)家稅務(wù)總局適當(dāng)放寬了廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。《通知》規(guī)定，自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟體發(fā)展，積體電路、房地産開(kāi)發(fā)、體育文化和家俱建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除合法的廣告支出。超過(guò)比例部分的廣告支出，可無(wú)限期限向以後納稅年度結(jié)算。此外，從事軟體發(fā)展、積體電路制造及其他業(yè)務(wù)的文化教育技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)5年的，按上述8%的比例扣除。

納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出必須附合以下三個(gè)條件：

1、廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；

2、已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)的發(fā)票；

3、通過(guò)一定的媒體傳的。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十二條規(guī)定：除了通過(guò)媒體發(fā)布的廣告費(fèi)外，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的5‰的，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除，以後也不得扣除。因此，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)，凡不附合廣告費(fèi)條件的一律視?業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)二者區(qū)別有3點(diǎn)：①、扣除比例不同，廣告費(fèi)?2%，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?5‰；②、廣告費(fèi)有向以後納稅年度無(wú)限結(jié)算的優(yōu)惠，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則沒(méi)有；③、廣告費(fèi)屬時(shí)間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則屬永久性差異，上於三者有一定的差異，?企業(yè)進(jìn)行籌劃提供了空間。

1、不符合規(guī)定的廣告費(fèi)，轉(zhuǎn)列交際應(yīng)酬費(fèi)，如不符合上述三個(gè)條件的，可考慮按交際應(yīng)酬列支，只是應(yīng)注意交際應(yīng)酬費(fèi)的列支限額；

2、履行申報(bào)手續(xù)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)履行手續(xù)申報(bào)廣告費(fèi)支出，在企業(yè)所得稅前扣除，且申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出必須與贊助支出嚴(yán)格區(qū)別開(kāi)來(lái)；

3、適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（交際應(yīng)酬費(fèi)）的列支比例。企業(yè)應(yīng)適當(dāng)規(guī)劃三者比例，如廣告費(fèi)列支超過(guò)限額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支；

4、應(yīng)通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)制作，并通過(guò)一定的媒體的播放；

5、取得合法憑證，廣告費(fèi)的列支除應(yīng)注意取得合法憑證外，還應(yīng)注意保存有關(guān)附件、廣告樣張等，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑；

6、廣告費(fèi)有無(wú)限期向後納稅年度結(jié)算的特點(diǎn)，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則沒(méi)有，企業(yè)在考慮兩項(xiàng)支出時(shí)應(yīng)有所側(cè)重，應(yīng)充分利用廣告費(fèi)的優(yōu)惠空間，用足廣告費(fèi)的限額和無(wú)限結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠，給業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的限額留出馀地。

例9：某企業(yè)2002年度銷(xiāo)售收?1400萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年賬面列支廣告費(fèi)32萬(wàn)元，稅法允許扣除，28萬(wàn)元，企業(yè)廣告費(fèi)超支4萬(wàn)元，超過(guò)部分的4萬(wàn)元，就要納稅，企業(yè)當(dāng)年列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬(wàn)元，稅法允許扣除7萬(wàn)元，還差5萬(wàn)元才能達(dá)到限額。如果進(jìn)行事前籌劃，將廣告費(fèi)超支部分，通過(guò)做業(yè)務(wù)宣傳轉(zhuǎn)化?廣告費(fèi)支出，就可以減少企業(yè)稅收成本支出。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃重點(diǎn)在於如何列支較高的交際應(yīng)酬費(fèi)用，以及如何提高交際應(yīng)酬費(fèi)用的列支限額，藉以避免超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)，以增加列支費(fèi)用達(dá)到節(jié)稅效果。

所謂交際費(fèi)，是指納稅人?生産經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理需要而發(fā)生的費(fèi)用，也稱(chēng)應(yīng)酬費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定的比例范圍內(nèi)，可以據(jù)實(shí)扣除：①全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元以及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；② 、全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元以上的，不超過(guò)該部分的3‰。

①收入凈額是指納稅人從生産、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，扣除銷(xiāo)貨折扣、銷(xiāo)貨退回等各項(xiàng)支出的收入額，包括主營(yíng)業(yè)收入和其他收入。外資企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)資企業(yè)有所不一樣，主要把行業(yè)劃分?兩種標(biāo)準(zhǔn)。其中旅店、飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計(jì)諮詢(xún)業(yè)及其它服務(wù)行業(yè)按照業(yè)務(wù)收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)：全年業(yè)務(wù)收入在500萬(wàn)元以下的部分，不得超過(guò)該業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收超過(guò)500萬(wàn)元，不得超過(guò)該業(yè)務(wù)收入總額的5‰。企業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)資企業(yè)相同，跨行業(yè)、改變經(jīng)營(yíng)形態(tài)，提高限額計(jì)算的基礎(chǔ)。

2、采取代銷(xiāo)方式經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，僅得以傭金的收入計(jì)算交際費(fèi)限經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)分別按銷(xiāo)貨額或業(yè)務(wù)收入計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)支限額，如劃分不清的，按主要經(jīng)營(yíng)專(zhuān)案所屬行業(yè)進(jìn)行。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以通過(guò)以下途徑節(jié)稅：

由於傭金收入基礎(chǔ)小，其得以列支的實(shí)際費(fèi)限額必定小，如改?自進(jìn)自銷(xiāo)的方式經(jīng)營(yíng)，使進(jìn)貨及銷(xiāo)貨額均得以計(jì)算交際費(fèi)限額的基礎(chǔ)，則由於進(jìn)貨及銷(xiāo)貨的基礎(chǔ)大，其得以列支的交際費(fèi)用必然大。

②改變支付形態(tài)以增加費(fèi)用稅前列支。

③企業(yè)基於業(yè)務(wù)需要而招待經(jīng)商銷(xiāo)，原則上應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支，但企業(yè)如果按經(jīng)銷(xiāo)額比例，通過(guò)獨(dú)立的仲介機(jī)構(gòu)，支付經(jīng)銷(xiāo)商一定費(fèi)用，以加強(qiáng)促銷(xiāo)活動(dòng)，并取得經(jīng)銷(xiāo)商出具的發(fā)票，則該項(xiàng)支出得以以傭金費(fèi)用列支，可達(dá)到節(jié)稅的效果。

稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合以下條件的可計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用：

①有合法真實(shí)憑證 支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)，除應(yīng)取有合法憑證外，還應(yīng)保存與本業(yè)務(wù)有關(guān)的征明資料；

②支付的物件必須是獨(dú)的有權(quán)從事仲介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付物件不含本企業(yè)雇員）；

③支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5‰；

④妥善處理籌建期間支付的交際費(fèi)

企業(yè)籌建期間支付的交際費(fèi)，應(yīng)列入開(kāi)辦費(fèi)而資本化，并按規(guī)定攤銷(xiāo)，該項(xiàng)支付總額因不受交際費(fèi)用限制。企業(yè)可以利用此項(xiàng)規(guī)定，進(jìn)行籌劃。

⑤發(fā)生納稅調(diào)整

交際應(yīng)酬若超過(guò)可列支的限額，應(yīng)於企業(yè)所得稅申報(bào)前自行調(diào)整減除，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。

⑥納稅人從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅後利潤(rùn)或從股份企業(yè)分回的股息等，不再作?業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，因與稅後利潤(rùn)、利息有關(guān)的收入在對(duì)方企業(yè)已提了業(yè)務(wù)招待費(fèi)。一般情況下，計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的收入可以依據(jù)“利潤(rùn)”表中經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以前的收入?依據(jù)，經(jīng)營(yíng)以後的投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)以後的投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入等不計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)予以扣除以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出。

⑦業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)三費(fèi)均以營(yíng)業(yè)收入?依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。如果納稅人將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)成立?一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將企業(yè)的産品銷(xiāo)給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)貨公司對(duì)外銷(xiāo)售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，而整個(gè)利潤(rùn)集團(tuán)的利潤(rùn)并沒(méi)有改變，“費(fèi)用”限制的“扣除”就可解決。

例10：東衡車(chē)輛制造股份有限公司，是一家生産汽車(chē)半掛車(chē)?主的汽車(chē)制造企業(yè)，該企業(yè)2001年度實(shí)現(xiàn)産銷(xiāo)售收入15000萬(wàn)元。該企業(yè)在2001年賬面上“管理費(fèi)用”中列支廣告用400萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)75萬(wàn)元，按照以上扣除比例規(guī)定，其可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)?：45萬(wàn)元，超過(guò)35萬(wàn)元，廣告費(fèi)?300萬(wàn)元，超過(guò)100萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?45萬(wàn)元，超過(guò)30萬(wàn)元。

若該企業(yè)再另行設(shè)立一個(gè)汽車(chē)銷(xiāo)貨公司，企業(yè)將産品以12000萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以15000萬(wàn)元的價(jià)格售出，則工業(yè)企業(yè)可以扣除的廣告費(fèi)?：12000×2%=240（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)?：12000×3%=36（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?：120003%=36（萬(wàn)元），經(jīng)過(guò)籌劃兩個(gè)企業(yè)合起來(lái)可以扣除：廣告費(fèi)：240+300=540萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：36+45=81（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)：36+45=81（萬(wàn)元）。合理分配後，汽車(chē)廠和銷(xiāo)售公司分別承擔(dān)廣告費(fèi)：250萬(wàn)元150萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：40萬(wàn)元、35萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)：44萬(wàn)元、36萬(wàn)元。這樣汽車(chē)制造廠和銷(xiāo)售公司的三項(xiàng)費(fèi)用均不超標(biāo)，而且可以節(jié)約所得稅（100+35+30）×33%=54.45（萬(wàn)元）。

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