政府與社會資本合作(PPP)模式全過程中的的涉稅風險管控策略

政府與社會資本合作(PPP)模式全過程中的
涉稅風險管控策略
（1-2天）
[課程背景]
減輕地方政府的債務負擔，創(chuàng)新公共財政支出形式，我國在近年來大力推廣PPP模式。作為蓬勃發(fā)展的新事物，PPP模式在發(fā)展過程中遇到了諸多挑戰(zhàn)，隨著PPP模式在國內的不斷推廣，帶來了社會資本在稅務處理上的一些困惑和問題。目前沒有統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)或文件對PPP模式運作過程中可能涉及的稅務問題做出明確的規(guī)定，而散布于多個稅種的諸多文件中，參與各方在PPP項目進展過程中往往對于交易各個環(huán)節(jié)的稅務處理缺乏清晰的認識，無法準確測算項目整體稅負。
PPP模式的有效實施需要有與其相適應的配套機制予以支持，包括投資機制、土地使用、信貸政策、稅收政策等。尤其，在稅收政策方面，PPP模式能夠享受哪些稅收優(yōu)惠政策？如何從架構層面進行稅務籌劃？
本課程嘗試從項目架構的角度出發(fā)，擬以PPP存量、增量項目最具代表性的BOT、TOT模式為例，按PPP項目進展的項目公司設立、項目建設、項目運營、項目移交四個階段對PPP項目的稅務處理進行分析與討論；對PPP模式享受的稅收優(yōu)惠政策及可行的稅收籌劃進行分析。希望引起參與PPP的社會資本的共鳴，為PPP的推廣創(chuàng)造更好的稅收環(huán)境。
[課程內容]
一、關注政府和社會資本合作（PPP）模式有哪些
按照服務于社會經濟發(fā)展的不同方面，PPP項目大致可分為經濟、社會和政府三類。經濟類包括交通運輸、市政公用事業(yè)、園區(qū)開發(fā)、節(jié)能環(huán)保等領域；社會類包括保障性住房、教育、文化、衛(wèi)生等領域；政府類主要服務于司法執(zhí)法、行政、防務等領域。
二、PPP項目不同環(huán)節(jié)涉稅解讀
按照標的物的不同，經營租賃服務可分為有形動產經營租賃服務和不動產經營租賃服務。公路經營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。
三、建筑企業(yè)PPP項目如何適應“營改增”政策
近年來，國內建筑企業(yè)逐步參與BT（建設-移交）、BOT（建設-運營-移交）、TOT（移交-運營-移交）等PPP項目，甚至參與主導項目的規(guī)劃設計、投融資、建設施工、運營養(yǎng)護等全鏈條的各個環(huán)節(jié)，因此，與之相關的流轉稅問題也日益引起業(yè)界關注。
營改增全面實施后，雖然營業(yè)稅將退出歷史舞臺，但對參與PPP項目的建筑企業(yè)來說，除了將面臨11%的增值稅以及部分成本支出或難以取得進項抵扣等行業(yè)性問題以外，還可能遇到一些PPP項目所特有的稅務挑戰(zhàn)，值得引起相關企業(yè)的重視。本文將分別從收入（銷項稅額）、成本及費用（進項稅額）以及銷項稅額與進項稅額匹配度管理等角度作簡要討論。
  四、PPP項目必須了解的四大涉稅問題
2017年是PPP項目落地的關鍵一年，財政部及國家發(fā)改委的數據顯示，截至2016年12月，全國入庫項目的數量分別為11260個及15966個，項目總投資金額分別達到了13.5萬億元及15.9萬億元。
PPP項目對緩解目前我國的地方財政風險、促進經濟增長、提高公共服務質量具有積極的意義。但是，隨著更多的PPP項目落地，稅源分配問題也逐漸顯現。本文將分析PPP項目落地中的四大稅源分配問題。
　　五、詳解PPP模式的涉稅處理
由于PPP項目中的項目公司獲得的是一定期限的政府特許權許可，在特許權期限到后，運營期滿,全部資產無償移交政府，實質上不擁有設施的所有權，由于其無形資產的計稅基礎已在特許經營期限內攤銷完畢，也不作稅收處理。
六、案例解讀PPP項目的稅收問題
政府和社會資本合作模式（Public-Private Partnership,PPP）是最近幾年比較熱門的一種投資和運營模式，由于模式新穎，投資巨大，周期很長，涉及多方，相應的稅收問題，一直是個難題。但是稅收問題，又直接關系到有關各方的收益和風險。本文根據PPP模式的有關規(guī)定，結合一高速公路項目的實際情況，分析一下有關方面可能涉及的稅收問題。
  七、BT、BOT、PPP如何繳納增值稅
納稅人以投融資建設模式開展的建設項目，如BT（即建設-移交）、BOT（即建設-經營-移交或轉讓）、PPP（政府和社會資本合作）項目，應如何繳納增值稅？
　　八、《關于支持政府和社會資本合作(PPP)模式的稅收優(yōu)惠政策的建議》解讀
財政部推動PPP的一項重要政策，《關于支持政府和社會資本合作（PPP）模式的稅收優(yōu)惠政策的建議》（下文簡稱《建議》），已經進入征求意見階段。據悉，《建議》主要是針對PPP項目公司成立階段和執(zhí)行到期階段資產交易轉讓兩個環(huán)節(jié)進行稅收優(yōu)惠，涉及到增值稅、企業(yè)所得稅等六七個稅種。
　　九、PPP業(yè)務的會計與稅務處理技巧分析
隨著PPP（Public-Private Partnership）在實際應用業(yè)務模式不斷創(chuàng)新，會計及稅務問題也越來越多。本文結合《政府和社會資本合作模式操作指南（試行）》（財金[2014]113號）、《關于在公共服務領域推廣政府和社會資本合作模式的指導意見》（國辦發(fā)[2015]42號）、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計準則解釋第2號》及現行稅法規(guī)定，分析PPP業(yè)務模式的會計與稅務處理。
十、PPP項目中的涉稅風險管控技巧分析
在增值稅方面，根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），出資屬于股東讓渡作為出資標的的非貨幣性資產獲取了股權，屬于增值稅意義上的應稅行為，股東應就非貨幣性資產出資繳納增值稅，相應的，公司作為增值稅服務的接受方，在取得股東開具的增值稅專用發(fā)票、予以認證后可以抵扣進項。
十一、提前開票算不算虛開發(fā)票
[例]某建筑企業(yè)購買材料，按照合同約定2017年8月交貨，但該企業(yè)2017年5月就收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票，算不算取得虛開發(fā)票？
十二、PPP項目模式下工程承（分）包合同的涉稅管理    作為PPP項目實施階段管理的基礎和核心，掌握工程承（分）包合同的編制程序、要求以及涉稅管理思路、協議和要點，有助于對PPP項目工程承（分）包合同進行更加全面準確的把握和有效的管理。
十三、總經理必須掌握的財務知識:財務報表
曾有記者問臺塑集團創(chuàng)辦人，被稱為臺灣“經營之神”的企業(yè)家王永慶:“什么是管理?” 他說:“管理就是報表?！眻蟊聿灰欢ň褪莾H僅指財務報表，但王永慶一定非常重視財務報表，在王永慶逝世周年的時候，富士康董事長郭臺銘曾經提到，有一次他帶著公司的干部去拜訪王永慶，王永慶問他，“你們每個月的財務報表是什么時候結算”，郭臺銘也一向以紀律管理著稱，自認為能在每月5—8日交出報表，對于富士康這么大的帝國已屬難得。沒想到王永慶跟他說，“笑死人，這樣一份報表還要拖一個星期，我們臺塑整個集團，全世界的分公司也包括在內，在每個月的1日中午，就會把報表放在我桌上”，這讓郭臺銘大為驚愕。
財務方面的三張主要報表（利潤表、資產負債表、現金流量表）正是試圖從不同角度來全面反映企業(yè)經營活動的實際情況。這三張報表之間互相關聯,各有所重。解讀財務報表時,要兼聽則明,不被報表數字誤導,決策時的失誤就會相應降低很多。因為資產負債表是時點數據的展示，利潤表和現金流量表是期間經營的情況的表現，因此有人形象的將資產負債表比喻為企業(yè)的照片，將利潤表和現金流量表比喻為企業(yè)的兩部電影。
判斷企業(yè)經營狀況的好壞，關鍵要看兩張照片和兩部電影。兩張照片是指期初和期末的兩張資產負債表，而兩部電影就是我們剛才說的利潤表和現金流量表。下面我們對這三張報表簡單介紹如下．．．．．．
　　十四、實例解讀建筑企業(yè)總分公司三方協議如何簽訂
既然《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第二條規(guī)定：“建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱’第三方’）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額?！蹦敲春炗喨絽f議就是．．．．．．

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